Antecedentes históricos del deterioro de activos fijos

Compañeros

16 de abril 10:27 Las provisiones por deterioro de activos fijos afectan las ganancias contables, pero no afectan la renta imponible ni el valor original de los activos fijos, pero están relacionadas con los activos fijos. Activos El valor en libros está relacionado, de manera similar al retiro de provisiones para insolvencias y al saldo final de las cuentas por cobrar. Algunos ejemplos son los siguientes:

1. Tratamiento contable de cierre del período de la provisión por deterioro.

Ejemplo 1: el precio contable original de un equipo utilizado para la producción en una empresa industrial es de 10.000 yuanes, la vida útil estimada es de 8 años y la tasa de valor residual neto estimado es del 4%. La depreciación se calcula mediante el método lineal. Se ha utilizado durante 3 años y el monto de depreciación acumulada es de 360.000 yuanes. Al final del cuarto año, se revisó y comparó el valor en libros de los activos fijos. El monto recuperable fue de 400.000 RMB y las partidas relevantes, como las ganancias retenidas al comienzo del período, se ajustaron retrospectivamente. Supongamos que el importe recuperable del activo fijo al final del primer año, el segundo año y el tercer año es 850.000 yuanes, 650.000 yuanes y 500.000 yuanes respectivamente. A modo de ejemplo, la depreciación de los activos fijos se acumula al final de cada año, y los coeficientes de reserva excedente legal y fondo de bienestar público legal son del 10% y el 5% respectivamente.

(1) Calcule el impacto acumulado causado por los cambios en las políticas contables (diez mil yuanes, lo mismo a continuación).

Provisión anual para depreciación del inmovilizado = (100-100×4%)/8 = 12.

Provisión por deterioro en 65438 años + 0 = 100-12-85 = 3 Provisión por deterioro en 2 años = 100-12×2-3-65=8.

Provisión por deterioro del tercer año = 100-12×3-8-50=6.

De acuerdo con el método de deducción antes de impuestos para el impuesto a la renta corporativo, las provisiones por deterioro de activos acumulados por una empresa no se pueden deducir antes de la renta imponible, por lo tanto, el monto de las provisiones por deterioro acumuladas solo afecta el monto de la ganancia y no. no afecta la renta imponible del período actual. No es necesario ajustar el impuesto sobre la renta sobre la renta imponible.

Impacto acumulado de cambios en políticas contables = 3+8+6=17

El tratamiento contable para los ajustes retrospectivos es el siguiente:

① Débito: Beneficio distribución - Beneficio no distribuido17.

Préstamo: Provisión por deterioro del activo fijo 17

②Débito: Reserva excedente - reserva excedente legal 1.7.

-Fondo de bienestar público estatutario 0,85

Préstamo: Distribución de beneficios-Beneficio no distribuido 2,55

Al final del cuarto año, la depreciación de los activos fijos antes de la provisión por deterioro sigue siendo 65.438 yuanes + 200.000 yuanes.

(Se omiten los siguientes asientos contables para provisiones por deterioro de activos fijos)

El importe recuperable al final del cuarto año es 400.000 yuanes. Provisión por deterioro del activo fijo:

Valor en libros del activo fijo = 100-12×4-17 = 35.

Monto recuperable de activos fijos=40

Provisión por deterioro de activos fijos=35-40=-5

II. Depreciación de activos fijos después de provisión por deterioro.

Una vez realizada la provisión por deterioro, se debe tratar por separado según exista un cambio en el valor contable de los activos fijos.

1. No hay variación en el valor contable de los activos fijos.

Ejemplo 2: Siguiendo los datos relevantes del Ejemplo 1 anterior, el valor contable y el importe recuperable de los activos fijos no han cambiado al final del quinto año, y la depreciación de los activos fijos es (10.000 yuanes, lo mismo a continuación):

Valor en libros de los activos fijos = 40

Depreciación de los activos fijos = (40-100×4%)/4=9

2. El valor contable de los activos fijos vuelve a deteriorarse.

Ejemplo 3: Siguiendo los datos relevantes del Ejemplo 1 anterior, el monto recuperable de los activos fijos al final del sexto año es 200.000 yuanes, y la depreciación de los activos fijos es:

El valor en libros de los activos fijos = 40 -9=31

Depreciación de los activos fijos=(31-100×4%)/3=9

Provisión por deterioro de activos fijos =(31-9)-20=2

3. Se ha restablecido el valor contable de los activos fijos.

Ejemplo 4: Siguiendo los datos relevantes del Ejemplo 1 anterior, varios factores para la provisión por deterioro cambiaron antes del final del séptimo año, lo que tuvo un impacto favorable en la producción unitaria. El monto recuperable de los activos fijos es 6,5438. +5 millones de yuanes. Valor en libros de activos fijos = 20

Depreciación de activos fijos = (20-100×4%)/2=8

Provisión por deterioro de activos fijos = (20-8) -15 =-3

4. La depreciación se retira en el año en que expira la vida útil de los activos fijos.

Valor en libros del activo fijo en el octavo año = 15

Depreciación del activo fijo = 15-100×4% = 11.

El valor residual neto de los activos fijos es de 40.000 yuanes (65.438+000×4%), que en última instancia se refleja en las ganancias y pérdidas de la liquidación.

Se debe prestar atención a los dos puntos siguientes: al final de un período contable, cuando se hacen provisiones para la depreciación y el deterioro de los activos fijos al mismo tiempo, la depreciación se hace primero y las provisiones para el deterioro se hacen en segundo lugar. El orden no se puede revertir. La base para la depreciación anual es generalmente el monto recuperable al final del año anterior, porque esta base ha tenido en cuenta completamente el monto de la depreciación y las provisiones por deterioro, y luego utiliza el método de depreciación de los activos fijos para determinar la tasa y el monto de depreciación.

Se puede ver en el ejemplo anterior que después de acumular la depreciación de los activos fijos al final del cuarto año, el monto de depreciación acumulado en cada año a partir del quinto año es diferente del monto de depreciación. devengados por el método original. La depreciación acumulada de este activo fijo dentro de los ocho años de su vida útil es de 850.000 yuanes (4×12+9+8+11), que es 65.438 yuanes menos que la depreciación a pagar de 960.000 yuanes (100-100×4%). La razón es que una vez generada la provisión por deterioro, la base para la provisión por depreciación se basa en el monto menos la provisión por deterioro, que es menor que la base original, afectando así el monto de la provisión por depreciación en cada año. Al mismo tiempo, durante estos ocho años, la provisión total para deterioro de activos fijos fue de 65.438+065.438+00.000 yuanes (65.438+07-5+2-3), que es exactamente igual al monto de depreciación acumulada de 960.000 yuanes. Esto también muestra que existe una superposición entre las provisiones por deterioro de activos fijos y las provisiones por deterioro. Cuando el importe recuperable al final de un determinado periodo sea inferior al valor en libros, parte de la depreciación acumulada se trasladará a la provisión por deterioro en periodos contables posteriores. Por el contrario, cuando se recupere el valor de los activos fijos para los cuales se han realizado provisiones por deterioro, parte de las provisiones por deterioro originales se reversarán, afectando así el monto de la depreciación en el siguiente período. Esta provisión por deterioro de activos fijos se convertirá en un componente de ajuste de la depreciación y ajustará conjuntamente el valor de los activos fijos. Después de acumular la depreciación de los activos fijos, aunque el monto de depreciación incluido en el costo de cada año es inconsistente y tiene un impacto en las pérdidas y ganancias del año en curso, la transferencia de valor del activo fijo no afectará las pérdidas y ganancias totales durante todo el año. vida del activo fijo.