Investigación básica sobre el principio del costo histórico del método del costo histórico
Sobre la base del principio del costo histórico, generalmente se cree que el supuesto de empresa en funcionamiento es un supuesto de estabilidad monetaria privada, pero después de un estudio cuidadoso, se descubre que este no es el caso. En lo que respecta al supuesto de empresa en funcionamiento, solo excluye la base del valor de liquidación de la evaluación de activos y requiere que la medición contable se base en el valor de no liquidación, y este valor de no liquidación se amortizará y equiparará durante la operación en curso de la empresa. empresa. Por lo tanto, el supuesto de empresa en funcionamiento no es la base específica para el principio del costo histórico, sino la base común para diversos precios distintos del valor de liquidación, incluido el costo histórico.
Los círculos teóricos creen que la hipótesis de la estabilidad monetaria puede poner en práctica el principio del coste histórico. Parece que mientras el valor de la moneda sea estable, el precio real del activo permanecerá sin cambios y el costo histórico en los libros siempre será consistente con el precio real del activo. Sin embargo, la tendencia general en los cambios de precios reales de bienes como productos de alta tecnología como computadoras, electrodomésticos y automóviles es disminuir gradualmente con el tiempo. Esto muestra que incluso si el valor de la moneda permanece estable, el precio real de los bienes sigue siendo variable, y la contabilidad basada en el principio del costo histórico aún no puede hacer que el costo histórico contable sea consistente con el precio real. Por lo tanto, el supuesto de un valor monetario estable no es al menos la única base directa para el principio del costo histórico; para que se establezca el principio del costo histórico, deben existir otros supuestos.
Desde que el principio del costo histórico se convirtió en el principio de fijación de precios dominante a principios del siglo XX, las críticas al mismo nunca han cesado, centrándose en la crítica a la hipótesis de la estabilidad monetaria. En 1936, Henry Sweeney hizo una discusión incisiva sobre este tema en su libro "Contabilidad de moneda estable". Desde entonces, la investigación sobre los costes históricos básicamente no ha superado este ámbito. Al mismo tiempo, la gente presta más atención a la investigación sobre diversos modelos contables mejorados o alternativos. Parece que la base directa del principio del costo histórico es el supuesto de estabilidad monetaria. l, la premisa de la investigación. El resultado de la valoración de activos es mantener el valor en libros del activo consistente con su precio real. Por la crítica al principio del costo histórico. En última instancia, todavía tenemos que discutir la cuestión de si el valor contable no coincide con el precio real. El objetivo que persigue la contabilidad es siempre reflejar en los libros los cambios en los precios reales de manera oportuna, para lograr coherencia entre ambos. La elección de los principios de fijación de precios es el resultado de luchas y compromisos entre múltiples grupos de interés influenciados por una variedad de factores. Este artículo analiza el carácter científico de los principios de formación histórica desde una perspectiva contable.
2. El supuesto de un valor monetario estable no es la única base para el principio del costo histórico. El modelo contable consta de dos factores: uno es el atributo de medida y el otro es la unidad de medida. Los atributos de medición abordan "lo que se mide", mientras que las unidades de medida son los atributos de medición elegidos que abordan "lo que se mide". Los atributos de medida y las unidades de medida son dos cuestiones a diferentes niveles. Los atributos de medida son una cuestión inherente y fundamental; las unidades de medida son una cuestión externa y formal, y la elección de las unidades de medida cambia con los cambios en los atributos de medida. La hipótesis de la estabilidad monetaria resuelve el problema de la estabilidad de las unidades de medida, que es un problema de externalidad. Para mantener constantes los resultados de la medición, es muy importante mantener constantes ciertas características (atributos de medición) del objeto medido. Obviamente, el supuesto de estabilidad monetaria no puede garantizar la estabilidad del atributo de medición, es decir, el valor del activo en sí, y por lo tanto no es la única base para el principio del costo histórico. También se puede explicar que el hecho de que los atributos de medición de costos históricos sean científicos o no no tiene nada que ver con la estabilidad de las sanciones monetarias. La clave es ver si los requisitos previos para los atributos de medición de costos históricos son científicos y razonables.
3. La base del principio del coste histórico: el supuesto de un valor de la moneda estable y una productividad laboral sin cambios. El principio del costo histórico requiere que después de que los activos se registren al precio real de la transacción, los registros contables generalmente no se ajusten. En este caso, es muy importante mantener el valor en libros consistente con el precio real. El precio real constante depende de dos factores: primero, la productividad laboral social promedio de la producción de este bien permanece sin cambios; segundo, el valor de la moneda es estable; La productividad laboral social promedio de la producción de mercancías permanece sin cambios, lo que determina que el valor intrínseco de las mercancías siempre permanece sin cambios; la estabilidad del valor monetario determina que la escala de medición utilizada para medir el valor intrínseco de las mercancías permanece sin cambios. Con estas dos premisas, incluso si los precios de los productos básicos pueden fluctuar en el corto plazo debido a la oferta y la demanda, en el largo plazo, dado que el valor del producto básico permanece sin cambios y el valor de la moneda permanece sin cambios, el rango de fluctuaciones de precios se hará más pequeño. y más pequeño, y eventualmente se volverá constante sobre el precio determinado por la productividad laboral constante y el valor de la moneda constante. De esta manera, es natural que los precios de las materias primas se mantengan sin cambios durante mucho tiempo.
Sin embargo, el precio real de las materias primas permanece sin cambios en el largo plazo, lo cual es la clave del principio del costo histórico.
Por lo tanto, la hipótesis de la estabilidad monetaria es la premisa o base de la moneda nominal como unidad de medida; el supuesto de que la productividad laboral promedio social permanece sin cambios es la premisa o base del costo histórico como atributo de medición. La productividad laboral promedio social constante asegura que el atributo de medición, es decir, el costo histórico, permanezca sin cambios en el largo plazo; la estabilidad del valor de la moneda asegura que la unidad de medida, es decir, la moneda nominal (la escala de medición, permanezca sin cambios); ), se mantiene sin cambios a largo plazo. Si los costos históricos se miden utilizando una escala de medición monetaria constante, los resultados de la medición, por supuesto, permanecerán sin cambios. Cabe decir que estos dos supuestos son, ante todo, requisitos para determinar los precios de las materias primas. Sólo cuando el precio real del producto cumple con estos dos supuestos se puede calcular el valor de acuerdo con el principio del costo histórico, que es científico y razonable.
4. El principio del costo histórico sólo se aplica a un período histórico específico. Los shocks de costos históricos pueden convertirse en "verdad" y están estrechamente relacionados con el desarrollo económico en un período de costos histórico específico. En la sociedad preindustrial, el progreso social era lento, la ciencia y la tecnología no tenían un papel obvio en la promoción de la economía y la mejora de la productividad laboral era, naturalmente, muy lenta. El lento aumento de la productividad laboral no sólo determina el lento cambio en el valor intrínseco de las mercancías, sino que también determina el lento cambio en el valor de la moneda misma. Como resultado, los precios de las materias primas se mantienen relativamente estables a largo plazo. En tales condiciones, el principio del costo histórico se convierte naturalmente en el mejor modelo de fijación de precios que sea aproximadamente científico y razonable.
Sin embargo, de hecho, la productividad laboral nunca es constante. De la economía nómada a la economía agrícola, a la economía industrial y a la economía del conocimiento: del trabajo manual al trabajo fabril, a la producción industrial en masa en forma de T y a la producción automatizada, cada cambio está marcado por la mejora de la productividad laboral social. Cada economía tiene un proceso. de cambio cuantitativo en la productividad laboral dentro de cada entidad, pero en diferentes sociedades y diferentes etapas de desarrollo histórico, la tasa de mejora en la productividad laboral es diferente. Desde el siglo XX, la innovación científica y tecnológica ha desempeñado un papel sin precedentes en la promoción del desarrollo económico. El rápido progreso de la productividad social del trabajo ha sacudido fundamentalmente la base teórica de los atributos históricos de medición de costos. Por tanto, no sorprende que en el siglo XX se haya producido mucha discusión sobre nuevas propiedades cuantitativas.
El principio del coste histórico se ha convertido en un método de fijación de precios dominante y ha pasado por un proceso de casi cien años. En primer lugar, responde a la idea de que la contabilidad es un proceso de asignación, no sólo un método de valoración de activos. El costo histórico de todos los activos cuando se registran es el precio de transacción actual de los activos en ese momento. Esto se denomina costo histórico y solo se refiere al proceso de distribución después de la adquisición. El proceso de asignación sirve para la determinación de los ingresos. Que el ingreso sea real depende, en primer lugar, de si la medición de los objetos de distribución es precisa y, en segundo lugar, de si el proceso de distribución es científico. La precisión de la valoración de los activos es el factor principal y decisivo en las decisiones sobre ingresos. Sólo cuando las asignaciones se realizan sobre la base de valoraciones precisas, los resultados de la asignación pueden ser reales y efectivos.