¿Cuál es menor, el costo histórico o el valor razonable?
Según el sistema de contabilidad corporativa de mi país, el "precio de mercado" en el "método del menor costo y precio de mercado" tiene diferentes significados para diferentes elementos de activos, entre ellos: precio de mercado actual, costo de reposición, valor neto realizable. valor, importe recuperable, etc.
En proyectos de inversión de corto plazo, el “Sistema de Contabilidad Corporativa” estipula que la valoración final de las inversiones de corto plazo debe basarse en el menor entre el costo y el precio de mercado. Entre ellos, el precio de mercado se refiere al precio de la transacción cotizada en el mercado de valores. El cálculo específico debe basarse en el precio de cierre del mercado de valores al final del período. Cuando el precio de mercado sea inferior al costo, el precio debe basarse en el costo. Este enfoque ha sido adoptado por la mayoría de los países, regiones y organizaciones, como Canadá, Alemania, China, la provincia china de Taiwán, Hong Kong, Francia y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Cuando se utiliza el método más bajo entre el costo y el valor de mercado, algunas personas sugieren utilizar el valor neto realizable o el valor razonable en lugar del valor de mercado. Por ejemplo, Australia y el Reino Unido establecen que la valoración final de las inversiones a corto plazo debe basarse en el menor entre el costo y el valor neto realizable.
En los proyectos de inversión a largo plazo, las inversiones a largo plazo mantenidas por la empresa deben ser activos que puedan aportar beneficios económicos futuros a la empresa. Cuando una inversión a largo plazo ya no puede aportar beneficios económicos a la empresa, o cuando el valor de recuperación futuro estimado de la inversión a largo plazo es inferior al costo de la inversión original o al valor en libros, la parte que se espera que sea inferior al valor en libros de la inversión a largo plazo debe reconocerse como una pérdida de activos para evitar costos elevados. Por lo tanto, la inversión a largo plazo de una empresa debe medirse al menor entre su valor en libros y su monto recuperable al final del período. El importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de la inversión y el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados por mantener el activo y enajenar la inversión al vencimiento. Entre ellos, el precio de venta neto se refiere al monto obtenido por la venta de la inversión después de deducir los impuestos y tasas correspondientes incurridos. El monto recuperable se determina con base en la situación financiera y el valor de mercado de la unidad invertida.
En los artículos de inventario, el "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que el inventario de la empresa al final del período debe medirse según el menor entre el costo y el valor neto de realización, y se hace una provisión para la depreciación del inventario. por la diferencia entre el valor neto realizable y el costo de inventario. Entre ellos, el valor neto realizable se refiere al valor de la empresa después de deducir los costos estimados de finalización y los gastos de ventas estimados del precio de venta estimado durante el proceso normal de producción y operación. Expresado por la fórmula: Valor neto realizable = Precio de venta estimado - Costo estimado de finalización - Gastos de venta estimados.
En proyectos de inmovilizado, si el importe recuperable de los activos fijos de una empresa es inferior a su valor en libros debido a daños, obsolescencia tecnológica u otras razones económicas, significa que su capacidad de generar beneficios económicos futuros se reduce y su propio Valor se daña. El importe recuperable de un activo fijo es el mayor entre el precio de venta neto del activo y el valor presente de los flujos de efectivo que se espera generar al continuar usando el activo y enajenarlo al final de su vida útil. Entre ellos, el precio de venta neto se refiere al saldo del precio de venta del activo menos los impuestos y tasas correspondientes incurridos en la enajenación del activo. Al final del período, una empresa comparará el monto recuperable de un activo fijo con su valor en libros artículo por artículo. Si el monto recuperable es mayor que su valor en libros, no se procesará si el monto recuperable es menor; su valor en libros, significa que el valor del activo fijo ha sido reducido, se deben realizar provisiones por deterioro con base en el monto de deterioro determinado. Para el deterioro de activos que ya ha ocurrido, si no se reconoce, conducirá a una pérdida virtual de valor del activo.
En proyectos de activos intangibles, las empresas deben comprobar periódicamente o al menos al final de cada año la capacidad de los activos intangibles para aportar beneficios económicos futuros a la empresa, y medir su valor según el valor más bajo del libro. valor y el importe recuperable (ibid.) .
En proyectos en construcción, cuando se espera que los proyectos en construcción de una empresa se vean afectados, como proyectos en construcción que han estado suspendidos durante mucho tiempo y no se espera que se reinicien dentro de tres años, se medirse según el valor en libros o valor recuperable (igual que el anterior), la diferencia entre el valor recuperable y el valor en libros se provisiona por deterioro de la construcción en curso.
En los proyectos de préstamos encomendados, las empresas deben verificar periódicamente el principal del préstamo encomendado y medirlo según el menor entre el principal del préstamo encomendado y el monto recuperable (como se indicó anteriormente). Si el importe recuperable es inferior al principal del préstamo encomendado, se constituirá una provisión por deterioro.
A través del análisis anterior de la aplicación del método de menor costo y precio de mercado en varios proyectos de activos, el autor resume los siguientes aspectos:
Sobre el método de comparación de costo y mercado precio.
Según el sistema de contabilidad corporativa, las empresas pueden utilizar tres métodos para comparar los costos de los activos con el precio de mercado al final del período: método de comparación única, método de comparación de clasificación y método de comparación total. Para proyectos de activos a largo plazo, como inversiones a largo plazo, activos fijos, activos intangibles, construcciones en curso y préstamos encomendados, solo se puede utilizar el método de comparación única para inversiones a corto plazo, inventarios y otros activos corrientes; Elija entre tres métodos según las diferentes situaciones.
La razón por la que se permiten tres métodos diferentes para comparar el costo y el precio de mercado de los activos líquidos es que el valor de un solo activo líquido es generalmente menor que el valor de un activo a largo plazo. el monto de la inversión a corto plazo suele ser menor. El valor suele ser menor que el de las inversiones a largo plazo. Por lo tanto, de acuerdo con el principio de importancia, el valor contable de cierre de los activos se puede determinar por categoría o por comparación consolidada general. Por ejemplo, el "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que si la inversión a corto plazo representa una proporción relativamente grande (por ejemplo, más del 10% de toda la inversión a corto plazo), las provisiones por deterioro se acumularán de acuerdo con la inversión única. método de comparación.
Manejo de pérdidas y ganancias no realizadas. Cuando se utiliza el método más bajo entre el costo y el precio de mercado, debido a las fluctuaciones de los precios de mercado, el valor en libros de los activos debe ajustarse al final del período, por lo que las ganancias y pérdidas no realizadas deben reconocerse. Sin embargo, diferentes activos utilizan diferentes cuentas contables al reconocer específicamente ganancias y pérdidas no realizadas. Si el precio de mercado del inventario es inferior al costo, el monto se incluye en los gastos de administración y en las reservas para depreciación de inventarios; el monto de la inversión a corto plazo cuyo precio de mercado es menor que el costo se incluye en los ingresos por inversiones y en las reservas por deterioro de las inversiones a corto plazo; el monto de la inversión a largo plazo que es inferior al costo se incluye en los ingresos por inversiones y en las provisiones por deterioro de inversiones de inversión a largo plazo; el monto cuando el precio de mercado de los activos fijos es menor que el costo se incluye en los gastos no operativos y en los activos fijos; las provisiones por deterioro de activos intangibles se incluyen en gastos no operativos y las provisiones por deterioro de activos intangibles se incluyen en provisiones por deterioro de activos para gastos no operativos y proyectos en construcción; los montos relevantes de préstamos encomendados; se incluyen en los ingresos por inversiones y en las provisiones por deterioro de los préstamos encomendados.
Al comparar los siete elementos de activos anteriores, se puede ver que el monto de la inversión a corto plazo y el inventario y otros activos circulantes cuyo precio de mercado es inferior al costo se refleja en la cuenta de "provisión por deterioro". y el importe de las inversiones a largo plazo y de los activos fijos cuyo precio de mercado sea inferior al costo se refleja en la cuenta "Provisión por Deterioro". El importe del activo se refleja en la cuenta "Provisión por Deterioro". Aunque sólo existe una palabra que diferencia entre los dos tipos de activos de diferente naturaleza, sus significados son diferentes. La razón por la que se utilizan "provisiones por deterioro" en los activos corrientes es que dichos activos son muy líquidos y se ven fácilmente afectados por factores como el mercado, y sus precios o valores cambian rápidamente. Por lo tanto, cuando el precio de mercado de dichos activos disminuye, se deben acumular "provisiones por deterioro" de activos. En cuanto a los activos a largo plazo, su liquidez y liquidez son pobres, lo que también determina en cierta medida que la frecuencia y magnitud de los cambios en los precios de mercado no serán grandes (en comparación con los activos corrientes). Y debido a que estos activos son activos a largo plazo y tienen un tiempo de almacenamiento prolongado, los precios de los activos a largo plazo en diferentes períodos no se pueden comparar directamente, pero sus valores se pueden comparar directamente. Por lo tanto, el deterioro de diversos activos a largo plazo debe reflejarse en la cuenta "provisión por deterioro".
Discutir el método de divulgación de los estados financieros. En el balance de una empresa, a excepción de los activos fijos que reflejan directamente sus "provisiones por deterioro", otras partidas de activos se reflejan como valores netos después de deducir las provisiones por deterioro o provisiones por deterioro. Como se estipula en el "Sistema de contabilidad empresarial", los proyectos de inversión a corto plazo deben completarse sobre la base del saldo final de la cuenta "inversión a corto plazo" menos el saldo final de la cuenta "provisión por deterioro de la inversión a corto plazo".
Ventajas y desventajas de este método en aplicaciones prácticas. El método del menor coste o del precio de mercado incorpora plenamente el principio del conservadurismo contable. Al final del balance, los activos se reflejan por su valor en libros después de deducir las provisiones por deterioro o provisiones por deterioro, lo que no sobreestima los activos y es más consistente con la definición de activos. Sin embargo, solo refleja la situación cuando el precio de mercado es menor que el costo y no refleja cuando el precio de mercado es mayor que el costo. Para compensar esta deficiencia, las empresas pueden tomar algunas medidas, como revelar los detalles de la apreciación de los activos provocada por el aumento de los precios del mercado de activos en las notas a los estados financieros o en forma de un cronograma. ayudar a los directivos de la empresa, pero también ayudar a otros usuarios externos de la información a tomar decisiones correctas.