Sobre el principio de objetivos razonables
Desde la reforma y la apertura, la investigación sobre los objetivos contables ha sido uno de los temas candentes en los círculos teóricos contables de mi país. La gente habla principalmente de "responsabilidad fiduciaria" y "utilidad en la toma de decisiones" desde una perspectiva corporativa. De hecho, la contabilidad es una actividad de gestión económica que proporciona principalmente información financiera. Tanto las organizaciones con fines de lucro como las sin fines de lucro tienen objetivos contables y, en diferentes etapas de desarrollo, los objetivos contables de las organizaciones con fines de lucro pueden ser diferentes. Por lo tanto, este artículo pretende buscar el posicionamiento básico de los objetivos contables en su conjunto, y discutir específicamente los objetivos contables de diferentes entidades contables y de una misma entidad contable en diferentes períodos de desarrollo, con el fin de tener una comprensión global, integral y objetiva de objetivos contables.
1. Principales puntos de vista de las teorías objetivas contables chinas y occidentales
La discusión sobre los objetivos contables en Occidente comenzó principalmente en las décadas de 1930 y 1940, y luego se formaron dos escuelas de pensamiento representativas. :La escuela de la responsabilidad fiduciaria y la escuela de la utilidad en la toma de decisiones. La escuela de responsabilidad fiduciaria cree que el objetivo de la contabilidad es informar la gestión de recursos confiada al proveedor de recursos. Centrarse en información histórica y objetiva y prestar más atención a la confiabilidad de la información contable. La escuela de utilidad para la toma de decisiones cree que el objetivo de la contabilidad es proporcionar a los usuarios información que sea útil para la toma de decisiones racional. Preste más atención a la relevancia de la información contable.
La investigación de mi país sobre objetivos contables comenzó principalmente en la década de 1980. Posteriormente, este tema atrajo gradualmente la atención de la comunidad contable, y los artículos sobre objetivos contables a menudo se ven en importantes publicaciones contables. La cuestión más controvertida es qué teoría del objetivo contable debe adoptarse en nuestro país, si se trata de una responsabilidad fiduciaria o de un concepto útil para la toma de decisiones, y si se basa en la confiabilidad o la relevancia. La opinión generalizada actual es que se debe dar prioridad a la confiabilidad y se debe tener en cuenta la relevancia.
2. Ideas básicas para el estudio de los objetivos contables
(1) Comprender las características de los objetivos contables
1. Según la perspectiva de la teoría de sistemas, los objetivos son multinivel. Al mismo tiempo, el sistema de información contable debe interactuar con los usuarios de la información contable. Los usuarios de la información contable son diversos, lo que determina las características diversificadas de los objetivos contables.
2. Relevancia de los objetivos contables. La contabilidad sirve a la economía social y los objetivos contables no pueden discutirse sin el entorno social y económico específico. A medida que cambia el entorno objetivo, los objetivos contables también se desarrollan y cambian.
3. La subjetividad de los objetivos contables. Los objetivos contables son en realidad los objetivos que la gente espera que funcione el sistema de información contable. Reflejan los deseos subjetivos de las personas y son subjetivos.
(2) Aclarar los principios para establecer objetivos contables
1. Desarrollar los objetivos contables correspondientes basados en el entorno socioeconómico específico y la naturaleza de los temas contables.
2. Los objetivos contables deben ser prospectivos y alcanzables.
3. Seguir los principios de rentabilidad e importancia para establecer objetivos contables.
3. Posicionamiento básico de los objetivos contables
Como sistema de metas diversificado y multinivel, los objetivos contables se pueden llevar a cabo desde una perspectiva abstracta, el tipo de materia contable y el desarrollo. etapa de la empresa.
Desde un punto de vista abstracto, podemos dividir los objetivos contables en objetivos básicos y objetivos específicos. La contabilidad sirve al desarrollo de la economía e incluso de la sociedad, por lo que su objetivo básico es mejorar los beneficios económicos y sociales; el objetivo específico de la contabilidad es la aplicación de sus objetivos básicos en la práctica contable y la concreción de los objetivos básicos. Debido a limitaciones de espacio, a continuación se analiza principalmente el posicionamiento de objetivos contables de las organizaciones con fines de lucro.
(1) Objetivos contables de diferentes entidades contables
1 Objetivos contables de organizaciones con fines de lucro
Las organizaciones con fines de lucro se pueden dividir en de propiedad estatal. empresas y empresas privadas.
Para las empresas estatales que cotizan en bolsa, el Estado es su mayor accionista y la información contable debe satisfacer en primer lugar las necesidades del macrocontrol estatal. Para mantener y aumentar el valor de los activos de las empresas estatales, debemos enfatizar el concepto de responsabilidad fiduciaria. Al mismo tiempo, considerando que parte de los fondos de las empresas estatales que cotizan en bolsa deben obtenerse del mercado de capitales, así como los intereses y necesidades de los pequeños y medianos accionistas y la dirección de la reforma de las empresas estatales, sus objetivos contables no excluyen la visión de utilidad en la toma de decisiones. Para las empresas no propietarias de empresas estatales, sus objetivos contables deben guiarse por el concepto de responsabilidad fiduciaria.
En el caso de las empresas privadas que cotizan en bolsa, los inversores son los principales usuarios de su información contable. Aunque el mercado de capitales aún no está maduro y completo, las empresas que cotizan en bolsa todavía necesitan obtener la mayor parte de sus fondos del mercado de capitales.
Teniendo en cuenta las necesidades de los inversores para la toma de decisiones y el propio desarrollo del mercado de capitales, los objetivos contables de las sociedades cotizadas deben basarse en la utilidad de la toma de decisiones. Con la reforma económica y la mejora del mercado de capitales, la visión de la utilidad en la toma de decisiones también se convertirá en la dirección principal del desarrollo de los objetivos contables. En el caso de las empresas privadas que no cotizan en bolsa, el capital corporativo proviene principalmente de inversiones directas y préstamos de instituciones financieras. La relación entre encomienda y fiduciario es relativamente clara, y los objetivos contables deben basarse en el concepto de responsabilidad fiduciaria. En cuanto a las empresas privadas de propiedad familiar, la relación principal-agente no está clara, hay pocos usuarios de información externa y los objetivos contables son reflejar la verdad.
2. Objetivos contables de las organizaciones sin fines de lucro
Dado que las organizaciones sin fines de lucro incluyen principalmente agencias estatales, educación, cultura y arte, grupos sociales y otras unidades, sus usuarios de información incluyen principalmente congresos populares en todos los niveles y sus representantes, agencias estatales de auditoría en todos los niveles, destinatarios de servicios de organizaciones sin fines de lucro, contribuyentes, departamentos financieros y unidades de nivel superior, que utilizan la información contable para comprender y evaluar el desempeño y las responsabilidades operativas de las agencias de gestión. así como los recursos económicos, las deudas, los activos netos y su situación cambiante, por lo que sus objetivos contables deben posicionarse en torno al concepto de responsabilidad fiduciaria.
(2) Objetivos contables de las empresas en diferentes etapas de desarrollo
Cuando una empresa se encuentra en la etapa de inicio, los principales usuarios de la información son los inversores. En este momento, las actividades comerciales de la empresa apenas han comenzado y los inversores no toman decisiones basadas en información contable. El objetivo contable debe ser reflejar fielmente las aportaciones de capital de los inversores corporativos.
En el período de desarrollo, las empresas necesitarán una gran cantidad de fondos para ampliar la escala de producción. Esto requiere recaudar fondos de los mercados de capital. Que una empresa pueda recaudar suficiente capital depende de las decisiones de los inversores. En este momento, el objetivo contable debe posicionarse desde el punto de vista de la utilidad en la toma de decisiones.
Cuando una empresa se encuentra en un período operativo estable, aunque ya no necesita recaudar fondos, los accionistas seguirán prestando atención a las condiciones operativas de la empresa para decidir si continúan teniendo acciones en la empresa. En este momento, los objetivos contables aún deberían ser útiles para la toma de decisiones.
Cuando una empresa entra en un período de decadencia o quiebra y se liquida, para proteger los intereses de los acreedores y accionistas, la distribución de activos de la empresa debe reflejar fielmente el objetivo contable en ese momento. ser maximizar el valor de los activos.
En resumen, el posicionamiento de los objetivos contables es el que se muestra en la siguiente tabla:
El objetivo básico de los objetivos contables: mejorar los beneficios económicos y sociales.
Organizaciones sin fines de lucro con entidades contables objetivo específicas: responsabilidades fiduciarias
Organizaciones con fines de lucro y empresas estatales que cotizan en el mercado: las responsabilidades fiduciarias son el enfoque principal y las decisiones haciendo que se complemente la utilidad.
No listados: Responsabilidades fiduciarias
Empresas privadas listados: Útiles para la toma de decisiones
No listados: Responsabilidades fiduciarias
Empresas familiares: Reflexión veraz
Etapa temprana del desarrollo empresarial: reflexión veraz
Período de desarrollo: la toma de decisiones es útil
Período operativo estable: la toma de decisiones es útil
Disminución: se maximiza el valor de los activos
Comparación y análisis de normas contables antiguas y nuevas
El 15 de febrero de 2006, el Ministerio de Finanzas emitió simultáneamente 39 nuevas normas contables y 48 nuevas Están a punto de establecerse normas de auditoría, que marcan el sistema de normas de contabilidad corporativa y el sistema de normas de auditoría de la CPA que cumplen con los requisitos del desarrollo económico y están en línea con las prácticas internacionales. Sin embargo, la convergencia de las nuevas normas contables con las NIIF no es la misma. Las nuevas normas contables mantienen "características chinas" en términos de divulgación de transacciones y transacciones con partes relacionadas, reversión de pérdidas por deterioro de activos y tratamiento contable de algunas subvenciones gubernamentales.
El sistema de normas contables incluye 1 norma contable básica, 38 normas contables específicas y directrices de aplicación relacionadas, lo que fortalece el nuevo concepto de proporcionar información contable útil para los inversores y el público, y logra la integración con las prácticas internacionales. Por primera vez construí un sistema unificado orgánico relativamente completo, brindé una referencia útil para mejorar los estándares internacionales de información financiera y logré nuevos avances y nuevos avances en la construcción de los estándares de contabilidad corporativa de mi país. Las actuales 16 normas contables específicas emitidas entre 1997 y 2001 también han sido clasificadas, ajustadas y revisadas exhaustivamente. Las nuevas normas contables se implementarán en las empresas que cotizan en bolsa del 65 de junio de 38 al 1 de octubre de 2007, y se anima a otras empresas a implementarlas. Debido a que los nuevos estándares se implementan por primera vez en las empresas que cotizan en bolsa, los ejemplos de este artículo son todos empresas que cotizan en bolsa.
En comparación con las normas contables actuales, los importantes cambios de las nuevas normas contables se reflejan en seis aspectos.
El primer cambio: la medición del valor razonable se vuelve a reconocer y aplicar.
En las nuevas normas básicas, el coste histórico deja de ser el principio básico de la contabilidad, y se sustituyen otros principios básicos como el principio de importancia, el principio de prudencia, el principio de fondo sobre la forma, la comparabilidad, la coherencia. y claridad, etc. Se mantuvo el principio, dando luz verde a la aplicación del principio del valor razonable.
Las normas de contabilidad estadounidenses y las normas internacionales de información financiera prestan más atención a la aplicación del valor razonable para reflejar la relevancia de la información contable. En este sistema estándar, el valor razonable se aplica principalmente a instrumentos financieros, bienes inmuebles de inversión, fusiones de empresas no bajo control común, reestructuraciones de deuda y transacciones no monetarias. En general, el nuevo sistema de normas contables es relativamente cauteloso en la aplicación del valor razonable. Cuando las reglas de la economía de mercado de mi país no se han establecido plenamente, es difícil obtener un valor justo. ¿Cómo lograr una verdadera justicia? La clave depende de cómo evalúa la agencia evaluadora. Merece nuestra atención si la aplicación del valor razonable puede producir los efectos de política esperados por los emisores de normas contables.
1. Valor razonable y reestructuración de la deuda
De 1998 a 2001, los ingresos de la reestructuración de la deuda pueden incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes. En otras palabras, las empresas pueden obtener beneficios mediante la reestructuración de la deuda, pero las normas contables implementadas en 2001 incluyen los beneficios de la reestructuración de la deuda en la reserva de capital de la empresa y no pueden generar beneficios.
Normas Contables para Empresas Comerciales. 12-La reestructuración de la deuda estipula cuatro situaciones en las que la reestructuración de la deuda puede generar ganancias y pérdidas:
Primero, el deudor debe reconocer la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el efectivo real pagado como ingreso por la reestructuración de la deuda. e incluirlo en Ganancias y pérdidas del período actual;
En segundo lugar, si el deudor utiliza activos no monetarios para pagar deudas, el deudor deberá reconocer la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable. valor de los activos no monetarios transferidos como ingresos por reestructuración de deuda e incluirlos en las pérdidas y ganancias actuales;
En tercer lugar, cuando la deuda se convierte en capital, existe una diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el valor razonable total de las acciones, que también puede generar ganancias o pérdidas;
Cuarto, modificar otras condiciones de la deuda para que haya una diferencia en el valor registrado antes y después de la reestructuración de la deuda también puede generar ganancias y pérdidas.
Para las empresas que cotizan en bolsa como deudores, las nuevas normas de reestructuración de deuda significan que una vez que los acreedores hagan concesiones, los beneficios obtenidos por la empresa que cotiza en bolsa se incluirán directamente en los ingresos corrientes y se consignarán en la cuenta de resultados. Las empresas con malos resultados en los mercados de valores de Shanghai y Shenzhen pueden obtener enormes beneficios mediante la reestructuración de la deuda y aumentar considerablemente las ganancias por acción.
2. Valor razonable y transacciones no monetarias
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No monetarios" estipulan que el intercambio de activos no monetarios cumple las dos condiciones siguientes al mismo tiempo, el valor razonable y los impuestos correspondientes a pagar deben usarse como el costo de los activos de intercambio, y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio deben incluirse en la ganancia actual y pérdida:
Primero, el intercambio tiene importancia comercial Esencia;
En segundo lugar, el valor razonable de los activos intercambiados dentro o fuera se puede medir de manera confiable.
Si las dos condiciones anteriores no se pueden cumplir al mismo tiempo, el valor en libros de los activos intercambiados se seguirá utilizando como costo de conversión y las pérdidas y ganancias serán inciertas. Las disposiciones anteriores señalan específicamente que si las partes de la transacción están relacionadas, el intercambio que pueda ocurrir no es de naturaleza comercial.
Los intercambios de activos no monetarios se valoran nuevamente a su valor razonable. Como resultado, este intercambio generará ganancias nuevamente y el método de cálculo del valor contable utilizado anteriormente básicamente no genera ganancias. La nueva norma reintroduce el valor razonable, que es de gran importancia para los inversores en acciones. Porque genera ganancias a valor razonable.
Por ejemplo, una empresa que cotiza en bolsa posee 5 millones de acciones emitidas públicamente y las compró a 11,5 yuanes por acción en octubre de 2005, por un valor de 75 millones de yuanes. Con el reciente auge del mercado de valores, el precio de las acciones se ha disparado. El valor de mercado de esta inversión a corto plazo ha alcanzado los 125 millones de yuanes a un precio de 25 yuanes por acción. Ahora, si se adopta el cálculo del valor razonable según la nueva norma, se generará una ganancia de 50 millones de yuanes.
3. Valor razonable e inversión
De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”, los activos financieros para negociar se miden al costo cuando se adquiere. La medición posterior se realiza al valor razonable al final del período, y los cambios en el valor razonable se incluyen en la ganancia y pérdida actual. Según este reglamento, las inversiones en acciones a corto plazo de las empresas que cotizan en bolsa ya no se medirán utilizando el método del precio de mercado o el coste más bajo, sino que se medirán utilizando el método del precio de mercado. En términos generales, los ingresos procedentes de la negociación de acciones se incluyen en los beneficios corrientes.
De acuerdo con las nuevas normas contables, las empresas que cotizan en bolsa utilizarán precios de mercado de valor razonable al invertir en valores comerciales como acciones. Esto permitirá a las empresas que cotizan en bolsa sacar a la luz las ganancias de las inversiones en valores a corto plazo y mejorar. el desempeño de algunas empresas cotizadas.
Por ejemplo, una empresa que cotiza en bolsa compró 5 millones de acciones en el mercado secundario a un precio de 5 yuanes por acción. A finales de año, las acciones aumentaron a 10 yuanes según el método contable original. Las ganancias contables de 25 millones de yuanes de la compañía no se pueden incluir en las ganancias actuales, pero en el informe, esta parte de las acciones todavía se incluye en los activos a un costo de 5 yuanes. Sin embargo, según las nuevas normas contables, estas acciones tendrán un precio de 65.438+00 yuanes, lo que aumentará los ingresos por inversiones de la empresa en 25 millones de yuanes.
Sin embargo, cabe señalar que las acciones de personas jurídicas mantenidas por empresas que cotizan en bolsa generalmente no se reconocen como activos financieros para negociar en las nuevas normas contables, sino que se clasifican como activos financieros disponibles para la venta. Para la medición de este tipo de activos, las nuevas normas contables estipulan que se miden al costo en el momento de su adquisición y al valor razonable al final del período. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros se incluye en el patrimonio contable.
El segundo cambio: las provisiones por deterioro no se pueden revertir.
El artículo 17 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro del Valor de Activos" estipula claramente: "Una vez confirmada la pérdida por deterioro del activo, ésta no puede revertirse en períodos contables posteriores. Sólo se permite cuando se enajena de activos. Tratamiento contable. Deterioro de activo significa que el importe recuperable de un activo es inferior a su valor en libros.
Sin embargo, se excluyen los siguientes deterioros:
(1) Deterioro de valor. inventarios, aplicable “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”.
(2) El deterioro de los inmuebles de inversión medidos utilizando el modelo de valor razonable se aplicará a las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. . 3 - Inversión Inmobiliaria". .
(3) El deterioro de los activos biológicos consumibles se aplicará a las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 5 - Activos Biológicos"
(4) Deterioro de activos provenientes de contratos de construcción, “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1” se aplicará a las “Normas de Contabilidad para Contratos de Construcción”. Empresas Comerciales N° 1" - Impuesto a la Renta. p>
(6) El deterioro del valor residual no garantizado del arrendador en arrendamientos financieros será aplicable a la Norma de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1 - Arrendamiento.
( 7) Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1. Se aplicará el deterioro de activos financieros especificado en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”
(8) Petróleo inexplorado. y áreas de extracción de gas El deterioro del patrimonio se aplica a las "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 27 - Explotación de petróleo y gas".
El principal método de manipulación de beneficios para las empresas que cotizan en bolsa es la reversión del deterioro de activos. Las pérdidas están bloqueadas por esta nueva norma. Las regulaciones significan que las empresas que quieran utilizar grandes cantidades de provisiones por deterioro para ajustar las ganancias pueden cancelar las provisiones por deterioro en 2006, de lo contrario, después de la implementación de las nuevas normas contables el 5438 de junio + 1 de octubre; En 2007, estas "ganancias ocultas" ya no estarán disponibles.
Como todos sabemos, el uso de provisiones por deterioro de activos y la reversión para manipular las ganancias corporativas es uno de los métodos importantes que suelen utilizar algunos. empresas que cotizan en bolsa en mi país, por ejemplo, Kelon Electric Co., Ltd. revirtieron deudas incobrables en 2002. Se hizo una provisión de 50 millones de yuanes, y la reversión de la provisión para la depreciación de inventarios representó una reducción correspondiente en los gastos corrientes en el tratamiento contable. y un aumento de las ganancias Kelon Electric tuvo una pérdida de 150 millones de yuanes en 2006 y una ganancia de 100 millones de yuanes en 2002. Precisamente al hacer pleno uso de las provisiones por deterioro de activos, el desempeño operativo de Kelon Electric ha experimentado un cambio dramático. en un período de tiempo tan corto.
La manipulación de ganancias de Kelong Electric es manipulación "positiva", es decir, para aumentar las ganancias. Por el contrario, algunas empresas rentables practican manipulación negativa para "ocultar ganancias". ", es decir, reducir las ganancias. El método principal es hacer una provisión sustancial para el deterioro de los activos en el año en que las ganancias son grandes y aumentar los gastos en ese año. Disminuir las ganancias en el año en curso. Cuando las ganancias caen en el segundo año , utilizarán medios retroactivos para incrementar las ganancias. Las provisiones por deterioro de activos de algunas empresas cotizadas en nuestro país superan incluso el beneficio neto actual.
El tercer cambio: el impuesto sobre la renta ha sufrido grandes cambios.
Las normas del impuesto sobre la renta son una parte importante de la revisión del sistema de normas contables corporativas. Esta norma no divide las diferencias entre las ganancias contables antes de impuestos y los ingresos fiscales en diferencias permanentes y diferencias secuenciales de acuerdo con las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las empresas" originales. En cambio, se basa directamente en la Norma Internacional de Contabilidad No. 12 - Impuesto a la Renta, y utiliza el concepto de diferencias temporarias para calcular los activos por impuesto a la renta diferido o los pasivos por impuesto a la renta diferido.
El gasto por impuesto a las ganancias así reconocido incluye el gasto por impuesto a las ganancias corriente y el gasto por impuesto a las ganancias diferido. Luego, con base en la ganancia total, se deducen los gastos del impuesto sobre la renta y la ganancia después de impuestos es la ganancia neta.
Desde que el Ministerio de Finanzas promulgó las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las sociedades" en 1994, la contabilidad del impuesto sobre la renta de las sociedades de mi país ha coexistido básicamente con el método del impuesto a pagar y el método de contabilidad del impacto fiscal (incluido el método diferido y método del pasivo). La gran mayoría de las empresas adoptan el método de impuestos a pagar, mientras que los bancos comerciales adoptan el método de contabilidad de impacto fiscal porque necesitan hacer provisiones para pérdidas crediticias basándose en los resultados de clasificación de los préstamos en cinco niveles. La norma exige que las empresas determinen su base fiscal al adquirir activos y pasivos. Si el valor en libros de los activos y pasivos es diferente de su base fiscal, se reconocerán los activos por impuesto a la renta diferido o los pasivos por impuesto a la renta diferido generados. Si la tasa impositiva aplicable cambia, la empresa volverá a medir los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos y los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido.
Por lo tanto, la norma en realidad sólo permite a las empresas utilizar el método de responsabilidad de la contabilidad del impacto fiscal. Este es un cambio revolucionario en la contabilidad del impuesto sobre la renta. Porque muchos contadores, incluso muchos contadores públicos autorizados, carecen de experiencia práctica en métodos contables para efectos tributarios. Es concebible que esta norma sea una de las más difíciles de implementar en este sistema de normas contables corporativas.
El cuarto cambio: cambios en los estándares de inventario.
En comparación con los estándares anteriores, los principales cambios son:
1. Se cancela el método "el último en entrar, el primero en salir". El impacto de la elección del método de fijación de precios del inventario es el primero en salir. sobre las ganancias actuales se refleja en el precio de las existencias sobre las fluctuaciones. Este cambio en los métodos contables ya no utilizará los medios habituales para que las empresas ajusten los niveles de ganancias actuales cambiando el método de valoración del inventario, de modo que el consumo de inventario actual de todas las empresas refleje los costos históricos reales sin factores de ajuste artificiales. Es conveniente analizar y comparar el desempeño operativo de las empresas y mejorar el valor de uso de la información contable.
2. En las nuevas normas de inventario, se han cancelado las disposiciones y explicaciones sobre el contenido del costo de compra de inventario de las empresas de circulación de productos. Las antiguas normas de inventario estipulaban que "el costo de compra del inventario de las empresas de circulación de productos básicos incluye el precio de compra, los impuestos de importación y otros impuestos y tasas", pero no existe tal disposición ni explicación en las nuevas normas de inventario;
3. En las nuevas normas de inventario, se han agregado disposiciones específicas según las cuales los costos de endeudamiento deben incluirse en los costos de inventario (de acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales No. 1. 17-Costos de endeudamiento"), permitiendo así la capitalización de los endeudamiento. costos de producción de inventarios y capitalización de costos de endeudamiento. El alcance se amplía para incluir el inventario (en lugar de limitarse al uso de activos fijos tomados en préstamo específicamente para la construcción).
4. Las nuevas normas de inventario han agregado el contenido de “la mano de obra directa y otros costos directos incurridos en la prestación de servicios laborales, así como los costos indirectos atribuibles, se incluirán en el inventario”; sin embargo, las antiguas normas de inventario sí lo hacían; No incluye el contenido de “prestación de servicios laborales”. “El costo de inventario se devenga”.
5. Las nuevas normas de inventarios estipulan que el costo de los inventarios invertidos por los inversionistas debe determinarse de acuerdo con el valor estipulado en el contrato o acuerdo de inversión, es decir, se debe determinar el costo de los inventarios invertidos por los inversionistas. basado en el valor razonable. Se trata de las normas contables recientemente revisadas.
El quinto cambio: cambios en las normas de costos de endeudamiento.
En comparación con las antiguas normas, los principales cambios son:
1. Se ha ampliado el alcance de los activos capitalizados:
Las antiguas normas estipulan que los gastos en activos. Sólo se incluyen Gastos en forma de pago en efectivo, transferencia de activos no monetarios o asunción de deuda que devenga intereses para la compra y construcción de activos fijos.
Las nuevas normas estipulan que los activos susceptibles de capitalización se refieren a activos fijos, bienes inmuebles de inversión o inventarios que requieren un largo período de actividades de adquisición, construcción o producción para alcanzar el estado utilizable o vendible previsto. En comparación con la norma anterior, la nueva norma amplía el alcance de los activos que pueden capitalizarse en propiedades de inversión o inventarios.
2. Se ha ampliado el alcance de los préstamos que pueden capitalizarse:
Según las normas antiguas, los préstamos especiales se refieren a fondos tomados en préstamo específicamente para la compra y construcción de activos fijos. Las nuevas normas estipulan que el alcance del préstamo incluye no sólo préstamos especiales, sino también préstamos generales.
3. La deducción de los costes de endeudamiento es más rigurosa y científica.
Las antiguas normas no explicaban las partidas de deducción por costes de endeudamiento. El artículo 6 de las nuevas normas deduce del importe de los intereses que deben capitalizarse en las comisiones de los préstamos los ingresos por intereses procedentes de fondos de préstamos no utilizados depositados en bancos o los ingresos por inversiones procedentes de inversiones temporales.
El sexto cambio: cambios relacionados con las fusiones empresariales.
1. Cambios en la teoría básica de los estados consolidados.
En comparación con las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados", la teoría básica de fusiones basada en las nuevas normas de estados financieros consolidados ha cambiado, de la teoría de la empresa matriz a la teoría de la entidad. La determinación del alcance de los estados consolidados presta más atención al control sustantivo. Todas las subsidiarias que la matriz puede controlar deben incluirse en el alcance de la consolidación, independientemente del índice de participación. Las subsidiarias con capital contable negativo también deben incluirse en el alcance de consolidación siempre que continúen con sus operaciones. Este cambio tendrá un gran impacto en los resultados consolidados de las empresas cotizadas.
2. Cambios en los métodos de tratamiento contable de las combinaciones de negocios.
Las combinaciones de negocios bajo control común utilizan el valor en libros como base para el tratamiento contable y abandonan el uso del valor razonable para evitar la manipulación de ganancias. En la actualidad, la mayoría de las fusiones corporativas en mi país están bajo el mismo control. La contraprestación de la fusión se reconoce formalmente como el valor razonable confirmado por ambas partes, en lugar del valor reconocido por ambas partes. Aunque el valor razonable requiere evaluación y confirmación por parte de intermediarios, demasiados factores de manipulación humana interfieren con la realización del valor razonable. Por lo tanto, no es raro que un número considerable de empresas que cotizan en bolsa se enriquezcan de la noche a la mañana mediante fusiones, adquisiciones y reorganizaciones, y se deshagan de sus pérdidas. Por lo tanto, las nuevas normas contables estipulan que la contraprestación por fusiones empresariales debe calcularse de acuerdo con el valor contable de los activos. Esto se basa en la situación actual del mercado de capitales de mi país y el desarrollo real de la economía de mercado. utilizarse con prudencia, estandarizar el comportamiento de gestión de las ganancias corporativas y mejorar la certeza de la confiabilidad de las ganancias corporativas.
Las fusiones empresariales que no están bajo control común (incluidas las fusiones por absorción y las nuevas fusiones) pueden ser negociadas por ambas partes y son el resultado de transacciones voluntarias entre ambas partes, por lo que tienen un valor razonable reconocido por ambas partes. , y se podrá reconocer el fondo de comercio adquirido.
3. Se ha ampliado el alcance de los estados consolidados y las filiales controladas por la empresa matriz deben incluirse en el alcance de los estados consolidados, en lugar de utilizar el índice de capital como estándar de medición.
Este cambio de reglas sigue principios contables sustantivos y evita los trucos comunes utilizados por algunas empresas para escindir varias filiales, reducir los ratios de participación accionaria y excluir del ámbito de consolidación a empresas con malas condiciones operativas, blanqueando así el conjunto. desempeño del grupo empresarial.