¿Cuándo se consolidan los estados financieros?
Estados Financieros Consolidados NIIF10
Este artículo considerará cómo la norma contable NIIF10 Estados Financieros Consolidados (NIIF10) aborda la definición de subsidiarias. Si una inversión se identifica como una subsidiaria, se preparan estados financieros consolidados en los que los estados financieros de la matriz del grupo y sus subsidiarias se presentan como los de una sola entidad económica.
Pero ¿qué es exactamente una filial?
Esta norma adopta un enfoque basado en principios, que simplemente define a las subsidiarias desde una perspectiva de control. Cabe señalar que la definición de filial no es un número sino que se basa en el principio de control.
Este enfoque basado en principios es importante porque los contadores creativos que adoptan un enfoque legal pueden intentar argumentar que una inversión no es una subsidiaria porque el inversionista posee menos de 50 acciones y, por lo tanto, la entidad no debe ser consolidado. Estos argumentos se suelen utilizar cuando la inversión está muy apalancada. Lo que los Contadores Creativos intentan hacer es eliminar los pasivos de las inversiones del balance del grupo como si las inversiones se definieran como subsidiarias y sus pasivos estuvieran totalmente agregados en las cuentas consolidadas. Siempre es importante considerar la esencia de la relación con una inversión, no sólo el tamaño de la participación. Si una inversión está realmente controlada, entonces es una subsidiaria y sus ingresos, gastos, activos y pasivos deben consolidarse para que haya transparencia y rendición de cuentas.
Aunque el control suele (pero no exclusivamente) manifestarse en inversores que poseen la mayoría (50) de los derechos de voto.
Definición de control
Según la NIIF10, un inversor controla la participada si y sólo si el inversor cumple con todos los siguientes elementos:
Poder sobre la participada , es decir, el inversor tiene derechos existentes que le permiten dirigir actividades relevantes (actividades que tienen un impacto significativo en los rendimientos de la participada)
El riesgo de participar en los rendimientos variables o el poder de la participada
La capacidad de utilizar su poder sobre la participada para afectar el monto del rendimiento del inversionista.
Es importante destacar que los inversores también deben considerar todos los hechos y circunstancias relevantes al evaluar si controlan una participada.
El poder surge de los derechos. Dichos derechos pueden ser directos (por ejemplo, a través de derechos de voto) o complejos (por ejemplo, incluidos en acuerdos contractuales).
Los inversores deben estar expuestos a, o tener derecho a, rendimientos variables de su relación con la participada para poder controlar la participada. Este rendimiento debe tener el potencial de variar con el desempeño de la participada y puede ser positivo, negativo o ambos.
La empresa matriz no sólo debe tener poder sobre la participada y la exposición o los derechos a rendimientos variables derivados de su participación en la participada, sino que la empresa matriz también debe poder utilizar su poder sobre la participada para influir en su Participar en los rendimientos de las participadas.
¡Exploremos el tema del control a través de algunos ejemplos!
Singapore amp Flyer
Singapur adquirió recientemente el capital social y los derechos de voto de Flyer 40. Otro 60% de las acciones de Flyer están en manos de diversos inversores, ninguno de los cuales posee personalmente más del 0,5% de las acciones. Ningún otro accionista tiene acuerdos para consultar a ninguna otra persona o tomar decisiones colectivas. Singapur ha participado activamente en la configuración de las políticas operativas y financieras de Flyer desde que adquirió la inversión.
Obligatorio:
Analizar cómo contabilizar la compra de las participaciones accionarias de Flyer en los estados financieros consolidados de Singapur.
Singapore amp Flyer
En la primera revisión, Singapur no tenía el poder de controlar Flyer simplemente debido al gran tamaño de las participaciones de los inversores. El tamaño relativo de otras participaciones no es por sí solo decisivo para determinar si un inversor tiene derechos suficientes para conferir su poder.
Un inversor controla la participada si y sólo si tiene todos los elementos siguientes:
Poder sobre la participada, es decir, el inversor tiene derechos de uso existentes. Tiene la capacidad para dirigir actividades relevantes (actividades que tienen un impacto significativo en el rendimiento de la participada)
El riesgo o derecho a participar en los rendimientos variables de la participada
Utilizar su influencia en la participada El poder de la parte afecta el monto de retorno del inversionista.
Los inversores también deben considerar todos los hechos y circunstancias relevantes al evaluar si controlan una participada.
En consecuencia, cuando consideramos los siguientes hechos relevantes, podemos concluir que ningún otro accionista ha hecho ningún acuerdo para consultar con otros accionistas o para la toma de decisiones colectiva y que Singapur ha estado involucrado activamente desde Singapur. compró la inversión Desarrollar las políticas operativas y financieras de Flyer.
En definitiva, Flyer es una filial de Singapur.
Singapore amp Airlines
Singapur acaba de comprar el 25% del capital social y de las acciones con derecho a voto de la aerolínea. Además, Singapur ha adquirido un gran número de warrants (opciones) emitidos por la aerolínea, que actualmente son ejercitables. Si se ejercen estas garantías, Singapur poseerá el 60% de las acciones con derecho a voto de la aerolínea. Desde que Singapur adquirió la inversión, ha participado activamente en la configuración de las políticas operativas y financieras de la aerolínea.
Obligatorio:
Analizar cómo contabilizar la compra de acciones de aerolíneas en los estados financieros consolidados de Singapur.
A. Singapore & Airways
En la primera revisión, Singapur no tenía el poder de controlar Airways simplemente debido al tamaño absoluto de la participación del inversor, pero esto no determinaba si el inversor. Suficiente poder para darle control.
Un inversor controla la participada si y sólo si tiene todos los elementos siguientes:
Poder sobre la participada, es decir, el inversor tiene derechos de uso existentes. Tiene la capacidad para dirigir actividades relevantes (actividades que tienen un impacto significativo en el rendimiento de la participada)
El riesgo o derecho a participar en los rendimientos variables de la participada
Utilizar su influencia en la participada El poder de la parte afecta el monto de retorno del inversionista.
Los inversores también deben considerar todos los hechos y circunstancias relevantes al evaluar si controlan una participada.
Entonces, cuando consideramos los hechos relevantes, observamos que Investor Singapore tiene warrants ejercitables y, de ser así, tendría la mayoría de los derechos de voto. Desde que Singapur adquirió la inversión, ha participado activamente en el establecimiento de las políticas operativas y financieras de la aerolínea. Sobre esta base, esto es suficiente para concluir que tiene poder sobre las participadas que utiliza.
En definitiva, la aerolínea es una filial de Singapur.
Tom Clenden FCCA es un profesor de FTMS con sede en Singapur. Es el autor de The Student's Guide to Group Accounts, ahora en su segunda edición, publicada por Kaplan.
Este artículo fue editado por Gordon ACCA. Indique la fuente al reimprimir.