Puntos de prueba de alta frecuencia para el Examen de práctica de contabilidad intermedia de 2018: informes financieros
Puntos de prueba de alta frecuencia para el Examen de práctica de contabilidad intermedia de 2018: Informe financiero
Sección 1 Descripción general de los informes financieros
1 Descripción general de los estados financieros
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Los estados financieros son el resultado y la descripción integral del reconocimiento y medición de los elementos contables. Las políticas contables adoptadas en el proceso de reconocimiento y medición de elementos contables en las normas contables contribuirán al desarrollo sostenible de las empresas y reflejarán el cumplimiento de las responsabilidades fiduciarias de la gestión corporativa.
(1) Composición de los estados financieros
Los estados financieros constan de dos partes: el estado mismo y las notas. Un conjunto completo de estados financieros debe incluir al menos "cuatro tablas y una nota", es decir, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo, el estado de cambios en el capital contable (o el capital contable, lo mismo a continuación) y notas.
Clasificación de los estados financieros
Los estados financieros se pueden clasificar según diferentes estándares según diferentes períodos de presentación de informes, se pueden dividir en estados financieros intermedios y estados financieros anuales; Los sujetos de los estados financieros, se pueden dividir en estados financieros individuales y estados financieros consolidados.
Dos. Requisitos básicos para la presentación de estados financieros
(1) Preparación de estados financieros basados en los resultados de reconocimiento y medición de acuerdo con normas contables
Las empresas deben preparar estados financieros reales de acuerdo con normas básicas, normas de contabilidad específicas y sus interpretaciones. Las transacciones y eventos que ocurren se reconocen y miden, y los estados financieros se preparan sobre esta base. Las empresas no deben revelar transacciones y eventos en las notas en lugar del reconocimiento y medición.
(2) Base de presentación
La empresa en funcionamiento es la premisa básica de la contabilidad y la base para el reconocimiento contable, el respeto contable y la preparación de los estados financieros. La dirección corporativa debe hacer uso de toda la información disponible al evaluar la capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento. Si los resultados de la evaluación indican que existen serias dudas sobre la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento, la empresa debe revelar en las notas los factores que conducen a serias dudas sobre la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento.
(3) Base devengada
Además del estado de flujo de efectivo preparado en base de efectivo, las empresas también deben preparar otros estados financieros en base devengada.
(D) Coherencia de la presentación
La presentación de las partidas de los estados financieros debe ser consistente a lo largo de cada período contable y no debe modificarse a voluntad.
(5) Materialidad e introducción del proyecto
La materialidad es un criterio importante para juzgar si la fecha del proyecto figura por separado. Cuando una empresa hace juicios sobre la importancia, debe hacerlo basándose en el entorno y la naturaleza y magnitud del proyecto. En términos generales, si un elemento no es importante por sí solo, se puede presentar en combinación con otros elementos si lo son. deben plantearse por separado. Para un mismo proyecto, una vez determinados los criterios para juzgar su importancia, no se pueden cambiar a voluntad.
(6) Montos de compensaciones mutuas en los estados financieros.
Las partidas de los estados financieros se presentarán en su importe total. Los importes de las partidas de activos y pasivos, ingresos y gastos y pérdidas y ganancias que se incluyan directamente en el resultado corriente no se compensarán entre sí. , es decir, no se presentarán en un monto neto, salvo que las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales dispongan lo contrario.
Las ganancias y pérdidas que surgen de un grupo de transacciones similares se presentan en forma neta y los activos se deducen de la partida de provisión. Las ganancias y pérdidas que surgen de actividades no diarias deben declararse en la misma transacción o. un grupo de transacciones similares después de deducir los gastos presentados en la utilidad neta. Estas situaciones no compensan.
(7) Presentación de información comparativa
Al presentar estados financieros para el período actual, una empresa debe al menos proporcionar información relevante sobre todas las partidas reportadas en el período contable comparable más reciente.
Datos comparativos y explicaciones relevantes para comprender los estados financieros del período actual:
(8) Requisitos de presentación para los títulos de los estados financieros
Los estados financieros generalmente se dividen en dos Parte: La primera parte y la parte principal. Entre ellos, en la primera parte del cuadro, la empresa generalmente debe describir información básica como el nombre de la empresa que informa, el período contable cubierto por el balance o informe, el nombre de la moneda y la unidad.
(9) Durante el período sobre el que se informa
Las empresas deberán preparar al menos estados financieros anuales.
Según la Ley de Contabilidad, el ejercicio fiscal comienza el 1 de octubre de 2018 y finaliza el 31 de febrero de 2018. Por tanto, cuando se elaboran estados financieros anuales, puede ocurrir que el período cubierto por los estados financieros anuales sea inferior a un año. En este caso, la empresa debe revelar el período real cubierto por los estados financieros anuales y las razones por las que es inferior a un año, y debe explicar el hecho de que las partidas de los estados financieros no son comparables con datos comparables.
Sección 2 Descripción general de los estados financieros consolidados
1. El concepto de estados financieros consolidados
Los estados financieros consolidados se refieren a la información formada por la empresa matriz y todos sus filiales. Estados financieros de situación financiera del grupo empresarial, resultados de operación y flujos de efectivo.
Los estados financieros de KWG deben incluir al menos lo siguiente:
(1) Balance general consolidado;
(2) Cuenta de resultados consolidada;
(3) Estado de flujo de efectivo consolidado;
(4) Estado consolidado de cambios en el capital contable (o capital contable, lo mismo a continuación);
(5) Notas
En comparación con los estados financieros individuales, los estados financieros de KWG tienen las siguientes características: en primer lugar, el objeto reflejado es la entidad contable compuesta por la empresa matriz y sus filiales; en segundo lugar, el preparador es la empresa matriz, pero la empresa; correspondiente La entidad contable es un grupo empresarial compuesto por la empresa matriz y todas sus subsidiarias, los estados financieros consolidados brutos se basan en los estados financieros individuales de las empresas dentro del alcance de la consolidación desde la perspectiva de los estados financieros consolidados, y compensan a la empresa matriz; con base en otra información relevante con subsidiarias, y considera el impacto de transacciones especiales en los estados financieros consolidados para reflejar la situación financiera general, los resultados operativos y los flujos de efectivo de los estados financieros consolidados.
Dos. Determinación del alcance de los estados financieros consolidados
El alcance de los estados financieros consolidados debe determinarse con base en el control.
(1) Definición y juicio de control
Control significa que el inversionista tiene poder sobre la unidad invertida, disfruta de rendimientos variables al participar en las actividades relevantes de la unidad invertida y tiene la capacidad de utilizar el poder sobre la unidad invertida para influir en el importe de su retorno.
Por lo tanto, para lograr el control, un inversor debe poseer dos elementos básicos: primero, disfrutar de renta variable debida a la participada; primero, tener poder sobre la participada y la capacidad de explotar la participada. de una participada afecta a su balance de rentabilidad. Sólo cuando el inversor posea ambos elementos anteriores podrá controlar la participada.
En el trabajo real, cuando los inversores juzgan si pueden ejercer control sobre la participada, deben considerar exhaustivamente todos los hechos y circunstancias relevantes para determinar si los dos elementos de control pueden satisfacerse al mismo tiempo.
A partir de la definición de derechos de control, podemos encontrar que para realizar los derechos de control, los inversores deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Disfruta de rendimientos variables al participar en las actividades de la participada.
Los rendimientos variables no son fijos y pueden cambiar con el rendimiento de la unidad invertida. Pueden ser sólo rendimientos positivos, sólo rendimientos negativos o tanto rendimientos positivos como negativos.
2. Tener poder sobre la participada y poder utilizar este poder para afectar el importe de la rentabilidad.
Cuando un inversor puede controlar las actividades relevantes de la participada, se dice que el inversor tiene "poder" sobre la participada. Al juzgar si un inversor tiene poder sobre la participada, se deben tener en cuenta los siguientes puntos:
(1) El poder solo representa la capacidad actual del inversor para liderar las actividades relevantes de la participada y no requiere que el inversor en realidad ejercer su poder;
(2) el poder es un derecho sustantivo, no un derecho protector;
(3) el poder se ejerce para uno mismo, no para los demás
(4) El poder suele estar representado por derechos de voto, pero a veces también puede estar representado por otros acuerdos contractuales.
Vale la pena señalar que al analizar si se puede implementar el control, los inversores deben considerar no solo los derechos de voto directos, sino también el impacto de los derechos de voto potenciales que poseen y los derechos de voto potenciales que poseen otras partes. , se da una consideración integral para determinar si tiene poder sobre la participada.
(2) Empresa matriz y filiales
Un grupo empresarial está formado por una empresa matriz y todas sus filiales.
Una empresa matriz se refiere a una entidad que controla una o más entidades (incluidas empresas, partes separables de unidades participadas y entidades estructuradas controladas por empresas, lo mismo a continuación).
Subsidiaria se refiere a una entidad controlada por la empresa matriz. Independientemente del tamaño de la subsidiaria, si la capacidad de la subsidiaria para transferir fondos a la empresa matriz está estrictamente restringida y si la naturaleza del negocio de la subsidiaria es significativamente diferente de la de la empresa matriz u otras subsidiarias dentro del grupo corporativo, siempre que al poder ser controlado por la matriz, deberá incluirse en el ámbito de consolidación. Sin embargo, las empresas atómicas que han sido declaradas liquidadas o declaradas en quiebra ya no son subsidiarias de la matriz y no están incluidas en el alcance de los estados financieros consolidados.
(C) Circunstancias especiales del ámbito de control de la fusión de la parte divisible de la unidad participada.
Los inversores normalmente tienen que juzgar si deben ejercer un control general sobre la participada. Sin embargo, en algunos casos, si hay evidencia concluyente de que se cumplen ciertas condiciones y se cumplen las disposiciones legales pertinentes, el inversor debe considerar parte de la participada como una parte divisible de la participada y luego determinar si controla esta parte (puede parte dividida).
(4) Exención del alcance de consolidación
La empresa matriz debe incluir a sus filiales (incluidas las partes divisibles y las entidades estructuradas de unidades participadas controladas por la empresa matriz) en el alcance de consolidación. Sin embargo, si la matriz es una entidad de inversión, sólo se consolidarán aquellas subsidiarias que brinden servicios relacionados para las inversiones de la entidad de inversión, y no se consolidarán otras subsidiarias. Las inversiones de la empresa matriz en otras subsidiarias deben medirse a su valor razonable, con los cambios incluidos en las ganancias y pérdidas actuales.
Si la empresa matriz de una entidad de inversión no es una entidad de inversión, todas las entidades que controla, incluidas las entidades controladas indirectamente por la entidad de inversión y la entidad invertida, deben incluirse en el alcance de los estados financieros consolidados. .
5Evaluación continua de los controles
La evaluación de los controles es continua. Cuando las circunstancias o circunstancias cambian, los inversores deben evaluar si uno o más elementos fundamentales de control han cambiado. Un inversor debe reevaluar si tiene control sobre una participada si algún hecho o circunstancia indica que uno o más elementos fundamentales de control han cambiado.
Tres. Principios para la preparación de estados financieros consolidados
Además de seguir los principios y requisitos generales para la preparación de estados financieros como autenticidad, confiabilidad e integridad, la preparación de estados financieros consolidados también debe seguir la preparación principios basados en estados financieros individuales, principios generales de sexualidad e importancia.
IV.Preparación de estados financieros consolidados
Para reflejar de forma precisa y completa la situación real del grupo empresarial, se deben preparar una serie de estados financieros.
Las notas incluyen principalmente unificar las políticas contables de las empresas matrices y subsidiarias, unificar las fechas de los balances y fechas contables de las empresas matrices y subsidiarias, convertir los estados financieros de las subsidiarias que no están expresados en moneda extranjera, y recopilar información relevante para la preparación de estados financieros consolidados.
Verbo (abreviatura de verbo) Procedimiento para preparar estados financieros consolidados
El procedimiento para preparar estados financieros consolidados es aproximadamente el siguiente:
(1) Configurar papeles de trabajo consolidados;
(2) Los datos del balance individual, el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto de la empresa matriz y las subsidiarias dentro del alcance de la consolidación se ingresan en el papel de trabajo de consolidación, y el los datos de los estados financieros individuales de la empresa matriz y las subsidiarias se resumen en el borrador del trabajo de consolidación;
(3) preparar asientos de ajuste secretos y asientos de compensación;
(4) calcular el monto consolidado de cada partida del estado financiero consolidado;
(5) Completar los estados financieros consolidados
Al preparar asientos de compensación, las ganancias y pérdidas por transacciones internas no realizadas generadas por la venta de la matriz de activos (transacciones posteriores) a sus filiales deben compensarse en su totalidad con el "beneficio neto del propietario" "atribuible a la empresa matriz" (transacciones contracorrientes) ) se incluirán en el "beneficio neto atribuible a los propietarios de la empresa" y a los "accionistas minoritarios" de acuerdo con el ratio de distribución de la empresa a la filial. Las ganancias y pérdidas no realizadas por transacciones internas derivadas de la venta de activos por parte de una filial se compensarán. entre "beneficios netos atribuibles a los propietarios de la empresa matriz" y "ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios" de acuerdo con el ratio de distribución de la empresa matriz a la filial vendedora compensada entre.