Documento de control interno de auditoría
Autor: Liu Dayong y Li Cuixia Fuente del artículo: "Business Research" Número 05, 2008
El núcleo del sistema de gestión empresarial moderno es mejorar la empresa con una buena estructura de gobierno corporativo La estructura de gobierno es el elemento básico para mejorar la eficiencia de la gestión empresarial. Un sistema de control interno científico y eficaz es una poderosa garantía para que las empresas modernas alcancen sus objetivos comerciales. El control interno, como una serie de reglas, políticas y procedimientos establecidos por las autoridades administrativas para lograr los objetivos de gestión, es inseparable del gobierno corporativo y la gestión corporativa.
Palabras clave: empresa moderna; control interno; investigación institucional
Número de clasificación de la Biblioteca de China: F224.32 Código de identificación del documento: a.
Sistema de control interno empresarial
1. Facultad de Humanidades y Ciencias Sociales, Universidad Agrícola del Noreste, Harbin 150030
2. Universidad Agrícola, Harbin 150030, China)
Resumen:
El núcleo del sistema de gestión empresarial moderno es mejorar la estructura de gobierno corporativo. Una excelente estructura de gobierno corporativo es la clave para mejorar la. eficiencia de la gestión empresarial. Un sistema de control interno científico y eficaz es una poderosa garantía para que las empresas modernas alcancen sus objetivos comerciales. El sistema de control interno es un conjunto de normas, políticas y procedimientos establecidos por las autoridades administrativas para lograr sus objetivos de gestión. Está estrechamente relacionado con el control y la gestión de la empresa.
El sistema de control interno es producto del desarrollo social y económico hasta cierto punto y es un medio importante de la gestión empresarial moderna. El autor ha realizado las investigaciones necesarias sobre la evolución de los sistemas de control interno empresarial y los sistemas de control interno de mi país.
1. Evolución del concepto de sistema de control interno
La primera etapa: la etapa de generación. La forma inicial de control interno es la contención interna, que consiste en mantener la seguridad e integridad de los bienes y materiales corporativos, garantizar la exactitud de la información contable y otra información relacionada, y garantizar la racionalidad y legalidad de diversos ingresos y gastos financieros. Con el desarrollo de la economía social y el surgimiento y aplicación de métodos modernos de gestión científica, el alcance del control interno continúa expandiéndose y gradualmente se desarrolla en muchos campos, como el establecimiento e implementación de objetivos de toma de decisiones corporativas, y la realización y evaluación. de beneficios económicos.
La segunda etapa: la etapa de desarrollo desde los años cincuenta hasta los ochenta. En 1949, el Comité de Procedimientos de Auditoría de los Estados Unidos publicó un informe de investigación sobre "Elementos de control interno: ajuste de la organización y su importancia para la administración y los auditores independientes", que por primera vez propuso formalmente la definición de control interno, es decir , "control interno". Incluyendo el plan del sistema y todos los métodos y medidas de ajuste relacionados adoptados dentro de la empresa, que están diseñados para proteger los activos de la empresa, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, mejorar la eficiencia económica y alentar al personal relevante. seguir las políticas de gestión establecidas.” Interno aquí La definición de controles no se limita a la contabilidad y las funciones relacionadas del departamento de contabilidad.
La tercera etapa: desde los años 80 hasta la actualidad, la etapa de perfección. En 1988, la Junta de Normas de Auditoría de EE. UU. emitió la Norma No. 55, "Consideración de la estructura de control interno en la auditoría de estados financieros", que cambió el método para definir el control interno en términos de objetivos de control interno y adoptó el método para definir el control interno. componentes. Este anuncio ya no distingue entre controles contables y controles de gestión, ni los define desde una perspectiva empresarial. En cambio, define el control interno desde la perspectiva de la auditoría de los estados financieros por parte del auditor y propone el concepto de estructura de control interno, que son las diversas políticas y procedimientos establecidos para brindar protección razonable a los objetivos establecidos de la empresa real, incluido el control. medio ambiente, sistema contable, control Tres elementos de políticas y procedimientos. Este fue un avance importante en el concepto de control interno, que no sólo se ajustaba a los requisitos de la gestión corporativa en ese momento, sino que también promovía el progreso de la auditoría.
65438-0993 El informe COSO propuesto y adoptado por la Junta de Normas de Auditoría de EE. UU. divide el control interno en cinco partes, a saber: entorno de control; evaluación de riesgos de la gestión; sistemas de información y comunicación contables; Esta es la herencia y desarrollo de la definición de 1988 y es también el concepto de control interno moderno. En 1996, la Norma de Auditoría de Estados Unidos No. 78 también adoptó esta definición, es decir, "el control interno es un proceso influenciado por la junta directiva de una entidad, la alta dirección, la dirección gubernamental y otro personal relevante, y está diseñado para lograr eficacia y eficiencia operativa". ." , la confiabilidad de los informes financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones apropiadas.
"Esta es la definición más perfecta del concepto de control interno hasta el momento.
En resumen, el sistema de control interno se refiere a la interacción entre los líderes administrativos de la empresa y el personal relevante de varios departamentos de gestión. al manejar las actividades de producción y negocios, un sistema de gestión que está conectado y mutuamente restrictivo, incluyendo una serie de medidas de gestión necesarias para garantizar el funcionamiento normal de la empresa. El enfoque del sistema de control interno es una gestión contable estricta, una organización razonable y eficaz. división de trabajos, procedimientos de procesamiento comercial estandarizados y procedimientos claros.
Según su alcance, se puede dividir aproximadamente en los dos aspectos siguientes: (1) El control contable interno involucra directamente todos los aspectos del negocio contable. , se refiere principalmente al propósito del departamento de contabilidad de prevenir la apropiación indebida de propiedades y otras actividades ilegales, diversos procedimientos contables y medidas de control formuladas para proteger la seguridad de la propiedad de la empresa (2) El control de gestión interna cubre todos los departamentos, niveles y enlaces de. producción, tecnología, operación y gestión de la empresa. Su propósito es mejorar la empresa.
En segundo lugar, la situación actual del sistema de control interno de mi país
Desde la década de 1990, el gobierno chino. Comenzó a fortalecer el control interno de las empresas. Construcción de estandarización, se han formulado y promulgado una serie de leyes, reglamentos y normas relevantes, como se muestra en la Tabla 1.
Sin embargo, para nuestro país, la comprensión integral de El control interno acaba de comenzar y la información contable está distorsionada y distorsionada. Las fallas comerciales y las operaciones ilegales se atribuyen en gran medida a la falla de los controles internos corporativos.
En general, las empresas chinas son conscientes de la importancia de los controles internos. controles, pero su comprensión de los controles internos no es suficiente; centrarse en ordenar el entorno externo de la empresa, pero ignorar las limitaciones de los vínculos y posiciones internos, centrarse en el control del programa de los vínculos comerciales, pero ignorar la coordinación general de la empresa; ; centrarse en la investigación de los sistemas de control interno, pero ignorar la mejora de la calidad del personal de ejecución del sistema. Centrándose en el control del dinero y los objetos físicos, ignorando la construcción del entorno cultural corporativo, los principales problemas se pueden resumir en dos aspectos; :
(1) Entorno de control débil
El entorno de control es el control interno La base está directamente relacionada con la implementación y ejecución de los controles internos corporativos. establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de procedimientos políticos específicos y su eficiencia, incluido el carácter, la ética, los valores, las cualidades y las habilidades de los gerentes corporativos. La filosofía de gestión y los conceptos de gestión de los gerentes, diversas reglas y regulaciones corporativas, sistemas de comunicación de información y mecanismos de evaluación del desempeño. , etc. Las empresas chinas tienen problemas muy graves en este ámbito, que se reflejan principalmente en:
1. Escasa conciencia del control interno en todos los niveles. La mayoría de las empresas no cuentan con una gestión interna completa y documentada. sistema de control, lo que refleja que al menos un número considerable de empresas no se dan cuenta de la importancia del control interno. Incluso aquellas empresas que han formulado sistemas de control interno correspondientes en su mayoría solo los escriben. Hay muchos artículos superficiales en papel y colgados en la pared. , y hay muchos problemas en la implementación del sistema.
2. La estructura organizativa no es razonable y muchas empresas todavía utilizan la estructura organizativa bajo el sistema de economía planificada. múltiples niveles de gestión y baja eficiencia en el trabajo. Además, las empresas prestan más atención a la relación vertical de derechos y obligaciones, pero no prestan suficiente atención a la coordinación horizontal, lo que resulta en una falta de comunicación necesaria entre departamentos del mismo nivel, una comunicación de información insensible y una coordinación deficiente.
3. El sistema empresarial es imperfecto. En primer lugar, las empresas carecen de los correspondientes mecanismos de incentivos y restricciones. Por ejemplo, el importe del riesgo pagado por el director de la fábrica (gerente) es sólo simbólico y no puede ejercer presión sobre ellos. La mayoría de los líderes empresariales no pueden asumir la responsabilidad de operar de forma independiente y ser responsables de sus propias ganancias y pérdidas. Una vez que algo sale mal, el Estado seguirá teniendo que soportar las pérdidas. Los dueños de negocios pueden usar su poder para malversar activos o despilfarrar dinero por motivos egoístas. Para satisfacer este deseo, algunos operadores no prestarán atención a la construcción del control interno, e incluso lo ignorarán u obstruirán deliberadamente, lo que a su vez agrava la imperfección del sistema corporativo y forma un círculo vicioso. En segundo lugar, las políticas y prácticas de personal son imperfectas. Los reclutadores no han pasado por evaluaciones estrictas y muchos son incorporados a la empresa a través de conexiones; no existe un conjunto de sistemas de capacitación, tratamiento, evaluación del desempeño y promoción para los empleados y no se proporciona una educación moral adecuada a los empleados; diferentes situaciones. La competencia y la integridad de los empleados corporativos son cuestionables. Incluso si existen buenos controles internos, no lograrán los resultados deseados debido a la débil capacidad o la corrupción moral de los ejecutores.
En tercer lugar, el sistema empresarial no es integral y no se han formulado normas y reglamentos correspondientes en todos los aspectos y departamentos de la gestión empresarial. Se trata de un fenómeno grave.
4. La calidad de los directivos es baja. El personal directivo de muchas empresas es de baja calidad y generalmente no ha recibido educación profesional formal, y las empresas no han brindado capacitación gerencial a estos gerentes. Incluso si estos gerentes de baja calidad tienen las cualidades para servir a la empresa de todo corazón, no pueden administrarla verdaderamente debido a sus capacidades limitadas.
5. La construcción de la cultura corporativa no ha atraído suficiente atención. La cultura corporativa es la combinación de ética y valores en la que se basa la filosofía empresarial y el sistema de gestión de una empresa. La implementación del sistema de control interno de una empresa depende del apoyo y mantenimiento de la construcción de la cultura corporativa. Porque la cultura corporativa es una restricción institucional que cultiva la honestidad, la lealtad, la amabilidad y el trabajo duro. La cultura corporativa es la unidad e integración de las ideas, formas de pensar y comportamientos de los empleados, que combina orgánicamente la encarnación de los propios valores de los empleados con la realización de los objetivos de desarrollo empresarial. La cultura corporativa es el sistema nervioso central de una empresa y controla la forma de pensar y el comportamiento de las personas. Un sistema de control interno basado en una buena cultura corporativa se convertirá inevitablemente en el código de conducta de las personas, resolviendo así diversos problemas causados por fallas del sistema.
(2) Las responsabilidades y derechos del departamento de control interno de la empresa son asimétricos y la supervisión del control interno es débil.
El control interno empresarial incluye el control de gestión interno y el control contable interno, mientras que el control interno de mi país se refiere principalmente al control contable interno. Como principal departamento de implementación del control interno, los departamentos de contabilidad y auditoría tienen una grave asimetría de responsabilidades y derechos.
1. El departamento de auditoría interna existe sólo de nombre. Como parte importante del control interno, la auditoría interna es la autoexigencia de las empresas para mejorar su operación y nivel de gestión y beneficios económicos. Sin embargo, en nuestro país la auditoría interna corporativa no cumple realmente las funciones que le corresponden, y entre sus problemas existentes destacan principalmente:
(1) Formación involuntaria. Como todos sabemos, la auditoría interna actual de mi país se desarrolla principalmente sobre la base de la intervención administrativa, con un fuerte color de órdenes administrativas. Es difícil para las empresas prestar atención a este tipo de institución de auditoría interna que depende demasiado de la intervención administrativa. . La mayoría de los auditores internos de las empresas investigadas fueron transferidos del departamento de contabilidad, ocuparon puestos a tiempo parcial en el departamento de contabilidad o fueron transferidos de otros departamentos. Algunos de ellos no han recibido capacitación especial y carecen de experiencia en auditoría, por lo que el departamento de auditoría interna se ha convertido en un departamento para que las empresas coloquen cuadros. En este caso, es difícil que la auditoría interna establecida desempeñe el papel que le corresponde.
(2) Falta de independencia. Como recontrol del control interno, la propia auditoría interna debe volver a supervisar objetiva y justamente la supervisión económica de la empresa desde el punto de vista de un tercero, y su estatus debe ser distante e independiente. La definición actual del departamento de auditoría interna está "bajo el liderazgo directo de la persona principal a cargo de la unidad, ejerce de forma independiente el poder de supervisión de auditoría interna y es responsable y reporta al líder de la unidad". Esto demuestra que la auditoría interna de China sólo sirve a los líderes corporativos. De esta manera, la auditoría interna no puede supervisar al jefe ni a sus pares, porque todos los departamentos funcionales dentro de la empresa trabajan bajo el liderazgo directo de la persona a cargo de la empresa, y la mayoría de sus actividades comerciales, especialmente las actividades comerciales importantes, son se lleva a cabo bajo la autorización del director y gerente de fábrica y es un reflejo directo de la voluntad del director y gerente de fábrica. ¿Cómo funciona la auditoría interna en esta situación? Sobre la base de los dos puntos anteriores, la función de auditoría interna no puede ser distante e independiente, el alcance de su trabajo es muy restringido y es difícil ganar prestigio.
(3) Énfasis en la supervisión de auditorías y luz en la construcción de servicios. La auditoría interna se estableció para satisfacer las necesidades internas de las empresas. La clave para su supervivencia y desarrollo radica en si puede fortalecer la gestión interna y mejorar los beneficios económicos para la empresa. Sin embargo, en la práctica, la auditoría interna ignora la función de prevenir errores y abusos, enfatiza demasiado la investigación de errores y abusos y enfatiza la "supervisión" más que el "servicio" en varios documentos oficiales. Hay un énfasis en la “supervisión posterior al evento” y menos énfasis en la “supervisión previa y durante el evento”. Este énfasis excesivo en la supervisión posterior al evento es un gran malentendido en la comprensión de la auditoría de nuestro país, y también es un factor ideológico importante que obstaculiza el papel de la auditoría interna.
(4) No entender la naturaleza y el papel de la auditoría interna. Los gerentes corporativos a menudo confunden la "supervisión de auditoría interna" con la "supervisión contable", lo que hace que la gente piense que "la auditoría interna de la empresa no tiene sentido".
Debido a malentendidos sobre la ideología rectora, la mayoría de los auditores no logran posicionarse correctamente. Algunas personas se equiparan a las herramientas de comportamiento del director y del gerente de la fábrica y actúan de acuerdo con la voluntad del director y del gerente de la fábrica. Algunas personas se desaniman por el mal trabajo o actúan como buenas personas, lo que hace que la auditoría interna sea inútil.
2. Las responsabilidades y los derechos no son iguales. La igualdad de derechos, obligaciones y responsabilidades es uno de los principios básicos del control interno. En la actualidad, las leyes y reglamentos pertinentes dejan claro que los organismos de control interno no sólo desempeñan funciones de supervisión administrativa en nombre del Estado, sino que también brindan servicios a los líderes corporativos para fortalecer la gestión y mejorar los beneficios económicos. Este mecanismo teórico de servicio bidireccional determina que las responsabilidades y obligaciones económicas de la agencia de control interno son mayores que sus poderes reales, lo que sólo puede poner a la agencia de control interno en un dilema.
3. Reflexiones sobre el fortalecimiento del sistema de control interno de mi país
El control interno empresarial es un proyecto sistemático que involucra todos los aspectos de la empresa. Como una especie de construcción de sistemas, cuantos más elementos objetivos tenga, más científico será. La construcción del control interno también debe adherirse al principio de integrar estrechamente la teoría y la práctica, y formular un sistema de control interno que pueda adaptarse a las características de la empresa, en lugar de ser único para todos.
(1) Estandarizar la estructura de gobierno corporativo y formar un mecanismo legal. La aplicación de la ley debe ser estricta y las violaciones deben ser castigadas.
Para implementar el control interno, primero debemos estandarizar la estructura de gobierno corporativo. Desde el punto de vista del propietario, no sólo debe incluirse en el alcance del control interno el proceso por el cual los administradores corporativos ejercen su poder, sino que también debe considerarse como el objeto clave de seguimiento del control interno, y las responsabilidades de la asamblea de accionistas. , la junta directiva, la junta de supervisores y los gerentes deben aclararse para que el sistema de toma de decisiones, el sistema de gestión y el sistema de supervisión desempeñen sus respectivas funciones, operen de manera coordinada y proporcionen controles y equilibrios efectivos.
1. La implementación del sistema de nombramiento de directores financieros es un medio importante para mejorar el control interno. En primer lugar, el director financiero controla el funcionamiento del sistema contable a través del liderazgo y control del departamento de contabilidad y del personal contable de la unidad, y tiene la autoridad para aprobar transacciones importantes y cambios de activos de la unidad, en segundo lugar, presidiendo las operaciones internas regulares e irregulares; auditorías, descubrir oportunamente la gestión corporativa y los problemas contables existentes o potenciales, y tomar las medidas correspondientes. Aunque en el trabajo real, debido a la diferencia entre las cualidades personales de los gerentes y la calidad de los directores financieros, hay muchos mensajeros que se guían por la voluntad personal de los gerentes, pero siempre que las responsabilidades de control sean claras y existan sujetos de control. representando diferentes grupos de interés, se lograrán buenos resultados.
2. Establecer un estricto sistema de control interno de la empresa. El sistema de control interno de una empresa debe incluir tres niveles de control relativamente independientes: el primer nivel es el "suministro, producción y ventas" de primera línea de la empresa, que está integrado en un sistema de restricción mutua y restricción mutua a lo largo de todo el proceso. proceso y se establece una línea de seguimiento y defensa centrada en la prevención. El personal relevante debe comprender claramente su autoridad y responsabilidades en el manejo de negocios al realizar negocios. Se deben revisar todos los negocios generales o de contacto directo con el cliente. Es mejor implementar un sistema de doble firma para negocios importantes y está prohibido que una sola persona maneje todo el proceso comercial de forma independiente. El segundo nivel consiste en establecer la supervisión de puestos, es decir, sobre la base de la contabilidad periódica del departamento de contabilidad, realizar verificaciones periódicas y periódicas de sus puestos y negocios, y establecer una línea de seguimiento y defensa centrada en el "bloqueo". Para la supervisión post-evento se pueden crear puestos profesionales correspondientes en el departamento de contabilidad, y asignar a los puestos personal con fuerte sentido de responsabilidad y capacidad de trabajo integral, lo que se puede incorporar a la gestión programada y estandarizada, y al proceso de supervisión. y los resultados se pueden enviar directamente a la persona a cargo del departamento financiero de forma regular. El tercer nivel consiste en establecer un comité de auditoría administrado directamente por la junta directiva e independiente del departamento auditado sobre la base de los departamentos de auditoría, auditoría e inspección disciplinaria existentes. El comité de auditoría implementa el control interno sobre el departamento de contabilidad a través de auditorías internas de rutina, auditorías salientes, informes, supervisión y revisión de los estados contables corporativos, y establece una línea de defensa supervisora eficaz basada en la "inspección".
El sistema de control interno construido en los tres niveles anteriores desempeñará un papel en "prevenir, bloquear e investigar" los departamentos económicos, comerciales y de contabilidad de la empresa, y será fundamental para descubrir rápidamente problemas y prevenir y resolver. Los riesgos operativos y contables de la empresa juegan un papel importante.
3. Fortalecer el control de las “personas”, principal órgano de control interno, e implementar el trabajo de control interno. Cuando falla el control interno de una empresa, surgen riesgos operativos y riesgos contables, y todos los actores son "seres humanos". Sólo siendo coherentes de arriba a abajo, comunicándonos de manera oportuna y manteniéndonos al tanto de los pensamientos, motivaciones y comportamientos del personal relevante en cualquier momento podremos hacer un buen trabajo en control interno.
Específicamente, además de predicar con el ejemplo, los propios líderes también deben hacer lo siguiente:
Primero, comprender rápidamente el estado ideológico y de comportamiento del personal de control interno de la empresa. El personal comercial interno y el personal contable deben tener sus propios motivos para violar las leyes y disciplinas. Por lo tanto, los líderes de la empresa y los jefes de departamento deben analizar periódicamente los pensamientos y comportamientos del personal en puestos clave, centrándose en si participan en juegos de azar, comercio de acciones, negocios, contacto con males sociales y la búsqueda de consumo extraordinario, y comprender los factores externos. que puedan ocasionar que el personal relevante cometa delitos, a fin de tomar medidas de prevención y control.
En segundo lugar, proporcionar educación sobre ética profesional y capacitación empresarial al personal de control interno. La educación en ética profesional debe fortalecer la educación de las "personas" del actor de control interno en términos de derecho y disciplina, anticorrupción e integridad, mejorar la autodisciplina, implementar conscientemente diversas leyes y regulaciones, cumplir con las disciplinas financieras, cumplir con las leyes, y ser honesto y autodisciplinado fortalecer la educación continua, y debe Se pone especial énfasis en capacitar conocimientos comerciales básicos al personal con habilidades comerciales deficientes para mejorar sus capacidades laborales y reducir errores técnicos en el procesamiento comercial;
(2) La "coordinación" es el objetivo básico del control interno empresarial bajo sujetos de control dual, y la "restricción e incentivo" es el método principal para guiar el comportamiento de los operadores.
1. En las empresas modernas con entidades de control dual, las contradicciones más destacadas son los "intereses inconsistentes" y la "asimetría de información". Los dueños de negocios esperan aumentar el valor de los activos y maximizar el valor corporativo a través de las ganancias operativas, pero no pueden administrar las operaciones directamente y sólo pueden controlar indirectamente a través de la información contable que los operadores controlan "directamente" el proceso de las operaciones comerciales y los métodos de generación y presentación de informes de contabilidad; información. . Por lo tanto, se determina que el objetivo principal y básico del control interno empresarial bajo el marco de control dual debe ser coordinar los intereses y conflictos de ambas partes. Sólo mediante una coordinación eficaz se podrá encontrar el punto de equilibrio entre propietarios y operadores y alcanzar los dos objetivos básicos mencionados anteriormente del control interno de las empresas modernas.
2. "Moderación e incentivo" es el método principal para guiar el comportamiento de los operadores y es una forma eficaz para que las empresas modernas alcancen el objetivo de control interno de "coordinación" de los sujetos de control dual. Agencias financieras, tributarias, bancarias, de auditoría y otras de supervisión social. Trabajan de forma independiente, no logran formar una fuerza conjunta de supervisión integral y no tienen un efecto disuasorio suficiente sobre las empresas.
3. No se presta suficiente atención a la supervisión independiente y a la imparcialidad de la auditoría, y la auditoría aún no está estandarizada, legalizada y regular. El castigo cuando se descubren problemas a menudo no está dirigido a la persona, sino más bien a la relación, y se distorsiona la rigidez de la aplicación de la ley.