Cuestiones financieras y fiscales relacionadas con las tarjetas prepago comerciales
En los últimos años, con el profundo desarrollo de la economía de mercado, la continua expansión del mercado de consumo y la continua actualización de los conceptos de consumo de las personas, el modelo tradicional de marketing empresarial no ha podido satisfacer las necesidades. de los consumidores.
En cambio, existe la integración de lugares de servicio, la diversificación de modelos de marketing y la conveniencia de los métodos de pago.
Las "tarjetas prepagas comerciales" surgieron bajo esta demanda del mercado y son muy apreciadas por los consumidores debido a su procesamiento simple, uso conveniente, transferencias gratuitas y contabilidad flexible.
No hay duda de que las tarjetas prepagas comerciales se han convertido en una herramienta de pago común para el consumo diario de las personas. Al mismo tiempo, las tarjetas prepagas comerciales también han aportado enormes beneficios al desarrollo de comerciantes y empresas.
Sin embargo, lo que no se puede ignorar es que el impacto del entorno económico general y el impulso de los intereses corporativos, junto con una débil supervisión del mercado y políticas fiscales y tributarias poco claras, han dejado muchos peligros ocultos para las tarjetas comerciales prepagas. emisores en términos financieros y tributarios. Aumenta el riesgo de que las empresas violen las políticas fiscales y tributarias.
El autor ha ejercido en una firma de contabilidad durante muchos años, participó en el trabajo de auditoría financiera de muchos supermercados y diversas empresas, y realizó una investigación en profundidad sobre las ventas y circulación de tarjetas prepagas comerciales.
Este artículo solo analiza y demuestra las cuestiones financieras y fiscales relevantes, como la gestión de facturas, el reconocimiento de ingresos, la gestión de fondos de depósito y cuestiones relacionadas con impuestos en actividades de marketing y promoción que involucran tarjetas prepagas comerciales.
Palabras clave: Financiación y fiscalidad de las tarjetas comerciales prepago
En apenas una docena de años desde su aparición hasta la actualidad, las tarjetas comerciales prepago se han convertido en las nuevas favoritas de los "titulares de tarjetas", compitiendo con las de débito. Tarjetas. Las tarjetas y las tarjetas de crédito forman en conjunto un completo sistema de pago para el consumidor.
Las tarjetas prepagas comerciales tienen características únicas, como captar clientes, realizar pagos convenientes y estimular el consumo. Son más adaptables a los cambios del mercado. Por lo tanto, se están desarrollando rápidamente en China y son rápidamente aceptadas por los consumidores. una herramienta de pago y liquidación de uso común.
En la actualidad, no solo las tiendas físicas como grandes centros comerciales, supermercados y centros comerciales de mi país emiten sus propias tarjetas prepago, sino también profesionales individuales, tiendas online, etc. También han lanzado sus propias tarjetas de compras y monedas virtuales, e incluso hay empresas que se especializan en la emisión de tarjetas prepago.
La emisión y circulación de estas tarjetas prepago han jugado un papel positivo en el desarrollo económico de mi país.
Sin embargo, al mismo tiempo, debido a leyes y regulaciones imperfectas y a la naturaleza lucrativa de los emisores de tarjetas individuales, el mercado de tarjetas prepagas comerciales está poco supervisado, lo que resulta en algunas violaciones de las regulaciones fiscales y tributarias. evasión fiscal, uso de fondos públicos para comprar tarjetas y soborno con tarjetas y otras cuestiones. , alterando el orden normal de la fiscalidad y la gestión financiera.
1. Cuestiones fiscales y tributarias involucradas en las tarjetas prepago comerciales
Las tarjetas prepago comerciales son varios tipos de tarjetas con montos y períodos de validez fijos que pueden usarse en lugar de efectivo dentro de un rango específico. . Se presentan principalmente en forma de tarjetas de compras, tarjetas de membresía, tarjetas de valor almacenado, vales, etc.
Las tarjetas prepago comerciales no son emitidas por entidades financieras, por lo que no son herramientas de liquidación financiera.
Las tarjetas prepago comerciales son esencialmente solo un compromiso que asume el emisor de la tarjeta hacia los titulares, lo que comúnmente se conoce como "reconocer la tarjeta pero no a la persona", que significa "quien posee la tarjeta prepago tiene los derechos e intereses." "Es esta característica distintiva la que hace que las tarjetas prepagas comerciales sean fáciles de comprar y de usar, convirtiéndolas en la primera opción para que las empresas emitan beneficios para empleados y obsequios de relaciones públicas.
Aunque ya el 23 de mayo de 2011, siete ministerios y comisiones, incluido el Banco Popular de China y la Administración Estatal de Impuestos, emitieron conjuntamente las "Opiniones sobre la regulación de la gestión de tarjetas prepagas comerciales", que proponían regulaciones. sobre la emisión y gestión de tarjetas prepago comerciales, ha aclarado los requisitos y exige la aplicación del sistema de registro de nombre real para tarjetas prepago comerciales, que juega un papel muy importante en la prevención del uso ilegal de tarjetas prepago comerciales, garantizando la seguridad. de los fondos de los titulares de tarjetas y la estandarización de la gestión fiscal. También desempeña un papel positivo en la promoción del efecto de las tarjetas prepago comerciales.
Sin embargo, es inevitable que todavía existan algunos problemas en la venta y circulación de tarjetas prepago comerciales, especialmente en términos financieros y fiscales.
(1) Problemas en la emisión de facturas
A lo largo de los años, debido a la falta de una normativa legal clara, se ha ido modificando cómo emitir facturas y qué tipo de facturas emitir para las ventas con tarjetas prepago. ha sido un tema candente en la cuestión de la industria.
En el trabajo real, cuando los emisores de tarjetas venden tarjetas prepagas, emiten facturas a las empresas compradoras de tarjetas. Es precisamente porque la emisión de facturas conlleva una serie de problemas financieros y fiscales.
1. Las tarjetas prepago comerciales emiten facturas durante el proceso de venta y se sospecha que el emisor de la tarjeta emite facturas falsas.
El artículo 22 de las "Medidas de Gestión de Facturas de la República Popular China" estipula que las facturas se emitirán de manera única y veraz de acuerdo con el plazo, la secuencia y las columnas prescritas, y se estampado con un sello de factura especial.
Ninguna unidad o particular podrá emitir facturas falsas.
De acuerdo con las regulaciones anteriores, si se emite una factura cuando se vende la tarjeta, el emisor de la tarjeta debe emitir una factura basada en los bienes que la empresa compradora de la tarjeta o el individuo planea comprar; el titular de la tarjeta también debe estar de acuerdo con los bienes comprados cuando se solicita la tarjeta. El contenido requerido de la factura es consistente, pero a menudo ocurren inconsistencias en el trabajo real.
Los bancos emisores de tarjetas con sistemas financieros sólidos y una fuerte conciencia de prevención de riesgos limitarán estrictamente el contenido de las facturas. La mayor parte del contenido de las facturas cae dentro del ámbito comercial de la empresa, pero aún brindarán algunas comodidades para las tarjetas. Los compradores venden más tarjetas, como la emisión de material de oficina, ropa, artículos deportivos, regalos, suministros de protección laboral, etc.
Los emisores de tarjetas con sistemas financieros imperfectos y una gestión laxa emitirán facturas para las empresas compradoras de tarjetas en varias categorías, e incluso negociarán con la agencia contratante para emitir "gastos de comida" y "mobiliario de oficina" que no estén dentro de los límites establecidos. el ámbito comercial del emisor de la tarjeta "Esperando la factura".
Se puede observar que estas prácticas de los emisores de tarjetas son obviamente incompatibles con las normas fiscales y tributarias.
2. Las empresas compradoras de tarjetas utilizan a los vendedores de tarjetas para emitir facturas con tarjetas e ingresar en sus cuentas, lo que se sospecha de evasión fiscal.
Por lo general, las tarjetas prepagas adquiridas por empresas compradoras de tarjetas se utilizan para emitir beneficios para empleados o obsequios de relaciones públicas con el fin de reducir los pagos en efectivo. Por un lado, los empleados de las empresas obtienen beneficios y también pueden pagar menos impuestos sobre la renta personal; por otro, cuando las empresas solicitan tarjetas, exigen al emisor de la tarjeta que emita facturas por "material de oficina" y "suministros de protección laboral". Estas facturas implican principalmente beneficios colectivos, entretenimiento, etc. Los gastos incurridos durante el período de la tarifa se pueden deducir antes de impuestos al manejar las cuentas.
El "Aviso sobre el fortalecimiento adicional de la administración tributaria de las tarjetas comerciales prepagas" de la Administración Estatal de Impuestos ha estipulado claramente que es necesario investigar y abordar resueltamente el comportamiento de las unidades que compran tarjetas comerciales prepagas deduciendo los gastos. no relacionados con la producción y operación antes de impuestos, y está prohibido emitir facturas falsas, se deducen antes de impuestos.
Se puede observar que las prácticas de las empresas compradoras de tarjetas también violan claramente las políticas fiscales y tributarias.
3. La emisión de facturas durante el proceso de venta de tarjetas trastoca la definición de impuestos y afecta la recaudación normal de impuestos.
Para facilitar la emisión de facturas, los emisores de tarjetas básicamente emiten facturas ordinarias de impuesto al valor agregado con una tasa impositiva del 17%, principalmente para suministros de oficina, ropa, alimentos, suministros de protección laboral y regalos.
Para captar clientes por adelantado y mantener la competitividad en el mercado, los emisores de tarjetas harán todo lo posible para ampliar el uso de tarjetas prepagas. Por ejemplo, muchos centros comerciales integran varios recursos para formar un modelo de negocio de "una tarjeta en mano, comer, beber y jugar", de modo que los titulares de tarjetas no necesariamente puedan comprar productos con una tasa impositiva del 17% cuando realmente realizan compras. , pero se pueden comprar bienes con un tipo impositivo del 13% sobre cereales y productos derivados del petróleo, incluso se pueden comprar "servicios", como por ejemplo el catering.
Por lo tanto, la emisión de facturas con IVA durante el proceso de compra con tarjeta alterará los tipos de impuestos, dificultando la distinción entre el IVA y el impuesto comercial a pagar, y afectando la recaudación normal de las autoridades tributarias.
(2) Problemas en el reconocimiento de ingresos
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de las normas contables, las empresas que venden bienes que cumplen las cinco condiciones siguientes deben reconocer los ingresos con prontitud: Primero, la empresa tiene los principales riesgos y beneficios de la propiedad se transfieren al comprador; en segundo lugar, la empresa no ejerce un control efectivo sobre los bienes vendidos; en tercer lugar, el monto de los ingresos puede medirse de manera confiable; en cuarto lugar, los beneficios económicos relevantes fluyen hacia la empresa; el costo se puede medir de manera confiable Geometría.
En términos sencillos, significa la realización de transacciones de productos básicos, la realización de la transferencia de derechos de propiedad y la contabilidad de los ingresos.
En correspondencia con las cinco situaciones anteriores, se puede concluir que, si bien es difícil para los emisores de tarjetas confirmar sus ingresos en el proceso de venta de tarjetas prepagas comerciales, los emisores de tarjetas deben confirmar sus ingresos después de que el titular de la tarjeta utilice la tarjeta. tarjeta, transfiera la parte correspondiente de "cuentas recibidas por adelantado" para pagar impuestos a tiempo.
Es precisamente este vínculo el que le da al emisor de la tarjeta una "máquina".
Algunos transfieren los ingresos en el momento de la liquidación con las instituciones especiales de consumidores; algunos transfieren los ingresos en una fecha fija, algunos incluso retrasan deliberadamente el reconocimiento de los ingresos y ajustan las ganancias a voluntad para buscarlo; sus propios intereses, lo que provoca que la empresa sufra pérdidas. El impuesto sobre la renta no se puede recaudar con precisión, lo que provoca pérdidas en los ingresos fiscales del estado.
Los problemas que genera el reconocimiento temporal de los ingresos están relativamente ocultos. De hecho, a los auditores les resulta difícil definir con precisión el reconocimiento de los ingresos por tarjetas prepagas cuando realizan auditorías financieras de las empresas.
(C) Problemas en la gestión de los fondos depositados
Durante el uso de tarjetas prepago comerciales, a menudo ocurren problemas con la acumulación de fondos.
Por ejemplo, cuando el monto restante de una tarjeta prepago es bajo, es posible que algunos titulares de tarjetas ya no la usen para consumir, o simplemente la desechen, algunos titulares de tarjetas pueden tener muchas tarjetas prepago en sus manos o olvidarse de tenerlas, lo que resulta en tarjetas prepagas; estar inactivo durante mucho tiempo; incluso algunos titulares de tarjetas tienen inconvenientes para usar la tarjeta para el consumo debido al origen de la tarjeta prepaga.
Los fondos acumulados formados por tarjetas prepagas como esta en realidad se han convertido en deudas incobrables para los titulares de tarjetas. Para las empresas emisoras de tarjetas, los ingresos deben reconocerse de acuerdo con las regulaciones financieras y el impuesto sobre la renta corporativo debe pagarse de manera oportuna. .
De hecho, básicamente ningún emisor de tarjetas confirmará los ingresos de acuerdo estrictamente con las regulaciones y no realizará una inspección exhaustiva de las tarjetas prepago que han estado congeladas durante mucho tiempo.
De hecho, no se pueden subestimar los ingresos y los impuestos generales generados por los fondos acumulados formados por esta parte de las tarjetas prepagas comerciales.
(D) Problemas derivados de las actividades de marketing
Para ocupar el mercado y atraer a los clientes para que elijan las tarjetas prepagas comerciales que emiten, los emisores de tarjetas no sólo amplían vigorosamente los tipos y el alcance de los consumidores de tarjetas prepago, también hacemos nuestro mejor esfuerzo para ofrecer a los clientes descuentos en ventas y consumo. Por ejemplo, algunos emisores de tarjetas darán a los clientes algunos obsequios físicos al comprar una tarjeta, o les darán a los clientes tarjetas prepagas similares en proporción al comprar una tarjeta; algunos emisores de tarjetas darán obsequios físicos en forma de puntos dobles por deslizar la tarjeta y alcanzarla; una cierta cantidad de pases de tarjeta. Alentar a los clientes a comprar tarjetas prepagas.
De hecho, los emisores de tarjetas han promovido las ventas y el consumo de tarjetas comerciales prepagas a través de una serie de actividades de marketing, pero las cuestiones financieras y fiscales involucradas en estas actividades promocionales siempre han sido difíciles para la contabilidad corporativa e incluso pueden ser riesgos financieros y fiscales corporativos.
1. Cuestiones tributarias en las actividades de marketing y promoción durante el proceso de venta de la tarjeta.
En primer lugar, de acuerdo con las disposiciones de Caishui [2011] No. 50, si una empresa otorga obsequios al azar a personas fuera de la unidad durante la promoción comercial, publicidad y otras actividades, se pagará el monto total de los obsequios. según la partida "otros ingresos", el impuesto sobre la renta de las personas físicas se paga a una tasa del 20%.
Por lo tanto, dado que las empresas emisoras de tarjetas dan obsequios físicos a los clientes cuando venden tarjetas prepago, las personas físicas que reciben estos ingresos deben pagar el IRPF de acuerdo con la ley, y el impuesto lo retiene y paga el donante. compañía.
Si una empresa soporta el impuesto sobre la renta personal de sus clientes, debe incluirse en "gastos no operativos", pero se deben realizar ajustes fiscales cuando el impuesto sobre la renta empresarial se liquide y liquide, y no se deben realizar ajustes previos. Se permite la deducción de impuestos.
En segundo lugar, de acuerdo con el artículo 4 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", el comportamiento de una unidad o hogar industrial y comercial individual para producir, encomendar procesamiento o donar bienes adquiridos de forma gratuita a otras unidades o personas físicas se considerará Venta de bienes.
Por lo tanto, cuando el emisor de la tarjeta vende tarjetas prepago, los artículos físicos entregados a los clientes son obsequios, y la venta debe considerarse establecida, y la obligación del IVA surge de inmediato.
Para los suministros de marketing subcontratados a los clientes, el impuesto al valor agregado de salida debe determinarse en función del precio de compra.
En tercer lugar, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de la Enajenación de Activos de las Empresas" (Estado [2008] N° 828 ), las empresas utilizan los activos comprados para comercialización o ventas. Si la propiedad del activo cambia y se dona a otros, lo que no constituye enajenación interna, se reconocerá como ingreso por ventas de acuerdo con la reglamentación.
Por lo tanto, los obsequios físicos otorgados a los clientes por los emisores de tarjetas en función de actividades de promoción de marketing deben incluirse en "otros ingresos comerciales" al calcular.
2. Asuntos tributarios relacionados con actividades de marketing y promoción durante el consumo de tarjetas de crédito.
La mayoría de las empresas comerciales darán a los clientes el doble de puntos para fomentar las compras con tarjeta. Cuando los puntos alcanzan una determinada cantidad, se pueden canjear por obsequios físicos y participar en sorteos.
Caishui [2011] No. 50 estipula claramente que cuando las empresas dan obsequios a individuos en el proceso de venta de bienes y prestación de servicios, y si los individuos que han acumulado un consumo que alcanza una cierta cantidad devuelven obsequios de acuerdo con su consumo puntos, no se cobrará impuesto personal.
Pero también estipula que las empresas darán oportunidades adicionales de lotería a los clientes cuyo consumo acumulado alcance una cierta cantidad, y aplicarán un impuesto sobre la renta personal del 20% en su totalidad según la partida "ingresos accidentales".
De acuerdo con las disposiciones anteriores, cuando las empresas comerciales devuelven puntos a los titulares de tarjetas, el impuesto sobre la renta personal no se aplicará a los ingresos de la lotería por puntos, que serán retenidos y pagados por la empresa comercial. .
En segundo lugar, fortalecer la gestión financiera de las tarjetas prepago comerciales
Según datos de una encuesta del Ministerio de Comercio, la escala de ventas de tarjetas prepago minoristas en 2014 fue de 779 mil millones de yuanes, y el La escala de consumo fue de aproximadamente 800,8 mil millones de yuanes.
Aunque las ventas y el consumo de tarjetas prepago han disminuido, siguen siendo uno de los principales métodos de pago en el mercado minorista.
Por lo tanto, debemos conceder gran importancia a las cuestiones financieras y fiscales que implican las tarjetas prepago, prevenir riesgos financieros y fiscales y garantizar un desarrollo saludable.
(1) Estandarizar la emisión de facturas para tarjetas comerciales prepagas
Actualmente, la Administración Estatal de Impuestos no tiene regulaciones estrictas sobre si y qué tipo de facturas se requieren para la venta de tarjetas comerciales prepago También existen grandes diferencias en la gestión real. Por ejemplo, Zhejiang, Hebei y otros lugares lo consideran ventas de "recibo directo", mientras que Beijing, Dalian y otros lugares creen que debería tratarse como "pago por adelantado".
El autor considera que las tarjetas comerciales prepago, como valor prepago especial, no tienen las características objetivas de una mercancía aunque sí existen transacciones entre compradores y vendedores.
Entonces, en el proceso de cancelación de la tarjeta, los fondos solo se prepagan, pero en realidad no se compran ni proporcionan bienes o servicios.
La venta de tarjetas prepagas comerciales no puede considerarse como una transacción real de productos básicos, porque desde la perspectiva del flujo de capital, la empresa compradora de la tarjeta y el emisor de la tarjeta sólo intercambian "dinero" y no implican la circulación de "cosas". Por lo tanto, no se deben emitir facturas durante el proceso de venta de la tarjeta.
Se recomienda que el país promulgue las leyes y regulaciones correspondientes de manera oportuna para aclarar que las tarjetas comerciales prepago no pueden emitir facturas por diversos artículos, pero sí deben emitir recibos de pago. Después de que la tarjeta se utilice realmente para el consumo, la parte de ventas o servicio real emitirá una factura formal y una lista de acuerdo con los hechos, lo que eliminará la aparición de tres problemas financieros y fiscales de raíz: Primero, eliminar la emisión de facturas falsas. por parte de las empresas vendedoras de tarjetas y el uso de facturas falsas por parte de las empresas compradoras de tarjetas; reducir el riesgo de que las autoridades fiscales investiguen y sancionen a las empresas; garantizar la integridad de los impuestos nacionales; en tercer lugar, se han clasificado minuciosamente varios tipos de impuestos, eliminando el fenómeno del caos fiscal que mantiene la autoridad de los impuestos nacionales.
(2) Instar a los emisores de tarjetas a reconocer los ingresos de manera oportuna.
De acuerdo con los principios de reconocimiento de ingresos de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales", después de que una empresa compradora de tarjetas compra una tarjeta, el emisor de la tarjeta debe reconocer de inmediato los ingresos y pagar los impuestos según lo programado después de que los bienes sean vendidos, y no utilizarán pagos anticipados para ajustar las ganancias.
Sin embargo, en la operación real, los comerciantes contratados a menudo manejan cuentas con emisores de tarjetas de acuerdo con el período de facturación, y los emisores de tarjetas no confirmarán los ingresos ni pagarán impuestos antes de la liquidación. El estado sufre pérdidas de ingresos fiscales debido al retraso en el pago de impuestos.
Las autoridades tributarias deben fortalecer la supervisión y gestión de las empresas emisoras de tarjetas, adoptar inspecciones aleatorias, correlación de información y otros métodos para captar oportunamente los ingresos de las instituciones emisoras de tarjetas e instarlas a pagar impuestos a tiempo.
(3) Fortalecer la gestión fiscal de parte de los fondos de depósito en el saldo de las tarjetas comerciales prepago.
Las autoridades tributarias deben estudiar y formular medidas regulatorias efectivas, designar personal dedicado para ser responsable de la gestión de las tarjetas prepago, desarrollar software relevante, establecer una base de datos de gestión de tarjetas prepago comerciales, lograr un control conjunto y un control conjunto, y conocer oportunamente el estado de las tarjetas prepago comerciales en el mercado. Cantidad total, lote y tiempo en circulación.
Instar periódicamente a los emisores de tarjetas a que clasifiquen y realicen un seguimiento de las tarjetas prepagas que se han vendido pero que no se han utilizado durante mucho tiempo; que examinen las tarjetas prepagas comerciales que están realmente estancadas y que ya no se utilizan; Las pérdidas a largo plazo y que ya no se consuman se procesarán de acuerdo con las regulaciones pertinentes. Las regulaciones instan a los emisores de tarjetas a confirmar los ingresos de las cuentas anticipadas correspondientes a los fondos de depósito de esta parte de las tarjetas comerciales prepagas y pagar impuestos.
(4) Revisar detenidamente el tratamiento contable de las actividades de marketing y promoción de tarjetas comerciales prepago.
Cuando las autoridades tributarias realizan controles fiscales al azar y los intermediarios realizan revisiones anuales, deben prestar más atención a las cuestiones financieras y fiscales involucradas en las actividades de promoción y marketing de tarjetas prepagas, y tener una comprensión detallada de la planificación general. las reglas de implementación y los detalles de implementación de los emisores de tarjetas en las actividades de marketing y promoción en efectivo verifican cuidadosamente si los obsequios físicos y los intercambios de puntos involucrados en las actividades de marketing se han contabilizado adecuadamente de acuerdo con las regulaciones fiscales y tributarias; -los impuestos adicionales y el impuesto sobre la renta empresarial involucrados se han recaudado correctamente; supervisar que las empresas cumplan estrictamente las disciplinas financieras y apliquen conscientemente las regulaciones fiscales y tributarias.
En resumen, aunque la emisión de tarjetas prepagas comerciales ha hecho prosperar el mercado, ha aportado beneficios a los emisores de tarjetas y ha aportado comodidad a los consumidores, también implica grandes riesgos financieros y fiscales.
Los departamentos pertinentes deben mejorar aún más las leyes y regulaciones y fortalecer la supervisión de las tarjetas comerciales prepagas; los emisores de tarjetas comerciales deben cumplir conscientemente las regulaciones fiscales y tributarias, fortalecer la autodisciplina de la industria y promover el desarrollo saludable y ordenado del sector. Mercado de tarjetas prepago comerciales.
(El autor es Beijing New Yansha Commercial Co., Ltd.)
Datos de referencia
[1] Zhang Haijuan. Algunas reflexiones sobre los riesgos fiscales de las tarjetas comerciales [J]. Western Accounting, 2012(06).
[2]Luo·. Procesamiento financiero y pensamiento de tarjetas comerciales prepagas [J]. Aprendizaje contable, 2012 (03).
[3]Cai·.
Análisis financiero de empresas comerciales que venden tarjetas prepagas comerciales de propósito único [J Times Finance, 2015(4).