NIIF 17 Arrendamientos
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Arrendamiento" de mi país (en adelante, "Normas de Arrendamiento") dividen las transacciones de venta con arrendamiento posterior en dos categorías: forma de venta con arrendamiento posterior de arrendamiento financiero y forma de venta con arrendamiento posterior de arrendamiento operativo. Para arrendamientos financieros formados por sale and leaseback, Norma Internacional de Contabilidad N° 1. 17-Arrendamiento (IAS17), la Norma de Contabilidad Financiera de EE. UU. No. 13-Contabilidad de Arrendamientos (FAS13) y las normas de arrendamiento de mi país difirieron las ganancias y pérdidas de la venta de activos y las amortizaron en cuotas. Sin embargo, los métodos de tratamiento de diversas normas para las ganancias y pérdidas derivadas de la venta de activos después de la venta y el arrendamiento posterior son bastante diferentes. A continuación se analiza el tratamiento contable del vendedor (arrendatario) cuando una venta con arrendamiento posterior forma un arrendamiento operativo.
1. Tratamiento de las ganancias y pérdidas por venta de activos según los estándares vigentes
En una operación de sale and leaseback, el precio de venta y la renta del activo están relacionados entre sí y generalmente están relacionados. negociado y calculado de forma empaquetada. Por lo tanto, la venta y arrendamiento posterior de activos es esencialmente la misma transacción, es decir, la venta y arrendamiento posterior es esencialmente un comportamiento de financiamiento, no un comportamiento de venta, y las ganancias y pérdidas por la venta de activos no deben reconocerse en el período actual. Al mismo tiempo, para evitar que las empresas utilicen la venta y arrendamiento posterior para manipular ganancias en cada período contable, las "Normas de arrendamiento" de mi país estipulan que si una transacción de venta y arrendamiento posterior forma un arrendamiento operativo, la diferencia entre el precio de venta del activo y el valor en libros debe diferirse y pagarse durante el período de arrendamiento. Se prorrateará de acuerdo con el índice de pago de alquiler dentro del período como un ajuste al gasto de alquiler. FAS13 sostiene una opinión similar.
Sin embargo, esta asignación no es razonable. En algunas transacciones de venta y arrendamiento posterior, cuando los ingresos por ventas son mayores que la renta total (por ejemplo, el período de arrendamiento del activo arrendado es corto, o el activo arrendado solo representa una pequeña parte del activo vendido), la ganancia o La pérdida por la venta del activo se distribuirá durante el período del arrendamiento, por lo que se genera una renta negativa. Su esencia es reconocer las ganancias y pérdidas por la venta de activos por adelantado durante el período del arrendamiento. Las "Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. N° 28 - Tratamiento contable de la venta y el arrendamiento posterior en diferentes condiciones de arrendamiento posterior" (FAS28) proporcionan dos métodos para resolver el problema de la renta negativa causada por la distribución: ① Cuando el vendedor (arrendatario) transfiere los activos vendidos Cuando todos Si los derechos de uso reales permanecen (sólo se conserva una pequeña parte de los derechos de uso), la venta con arrendamiento posterior se tratará como una transacción independiente de acuerdo con sus respectivos términos. (2) El vendedor (arrendatario) se reserva el derecho de utilizar no una pequeña parte sino todas las partes sustanciales del activo. Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento operativo, el valor actual excede el pago mínimo del arrendamiento (esencialmente la suma de los alquileres). cada período) Los ingresos por ventas se reconocerán durante el período de ventas actual.
Aunque estos dos métodos solucionan el problema del alquiler negativo, también traen nuevos problemas. En el primer caso, todas las ganancias y pérdidas por la venta de activos se reconocen en el período actual, lo que facilita que el vendedor (arrendatario) utilice la venta y arrendamiento posterior para realizar todas las ganancias y pérdidas por la venta de activos en adelantar y manipular ganancias. En el segundo caso, el problema de los alquileres negativos está claramente resuelto desde una perspectiva matemática y no existe una explicación razonable para que el valor actual de los ingresos por ventas reconocidos exceda los pagos mínimos por arrendamiento.
NIC17 El valor razonable de los activos arrendados se utiliza como base para procesar las ganancias y pérdidas de los activos arrendados. La parte donde el precio de venta es mayor que el valor razonable se difiere si el precio de venta es menor. igual o superior al valor razonable, se reconoce inmediatamente la ganancia o pérdida de los activos vendidos. Su esencia es tratar la venta y arrendamiento posterior de activos como dos transacciones independientes, y la venta y arrendamiento posterior por parte del vendedor (arrendatario) durante el período de arrendamiento no es un comportamiento financiero, sino que es el vendedor (arrendatario) quien utiliza la venta y arrendamiento posterior para. formar un arrendamiento operativo, proporciona un mayor margen para manipular las ganancias.
2. Enajenación de ganancias y pérdidas por enajenación de activos.
La ganancia o pérdida por la venta de un activo es igual a la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros. Para facilitar el análisis, se divide en dos partes, a saber: pérdidas y ganancias por la venta de activos = precio de venta - valor contable = (precio de venta - valor razonable) + (valor razonable - valor contable).
1. Tratamiento de la diferencia entre precio de venta y valor razonable
En una operación de sale and leaseback, el precio de venta y la renta del activo están relacionados entre sí y generalmente se negocian. y calculado de forma empaquetada. Para una sola empresa, en circunstancias normales, el precio de venta de los activos debe basarse en el valor razonable de los activos, independientemente del valor en libros de los activos.
Sin considerar que los honorarios de mantenimiento y administración de los bienes arrendados serán en última instancia a cargo del vendedor (arrendatario), la renta justa se determinará con base en el valor razonable del bien arrendado y el monto de los intereses recuperados durante el período del arrendamiento, independientemente del vendedor (arrendatario) el valor en libros del activo arrendado. Es decir, si el vendedor (arrendatario) vende el activo a su valor razonable, la renta pagada durante el arrendamiento posterior también debe ser la renta de mercado (renta justa) del activo si el precio de venta del activo es superior al valor razonable; el comprador (arrendador) pagará un precio más alto. La diferencia entre el precio de venta y el valor razonable se compensa en forma de alquiler al precio de mercado si el precio de venta del activo es inferior al valor razonable; (arrendatario) exigirá al arrendador que compense el precio de venta y el valor razonable en forma de alquiler inferior a la diferencia entre el precio de mercado. Por lo tanto, la diferencia entre el precio de venta y el valor razonable debe tratarse como un ajuste al gasto de arrendamiento y amortizarse durante el plazo del arrendamiento. Además, la parte del precio de venta que es mayor o menor que el valor razonable es esencialmente el monto de financiamiento del vendedor (arrendatario) que es mayor o menor que el valor razonable. El monto de financiamiento neto utilizado en cada período del plazo del arrendamiento (precio de venta + intereses acumulados del alquiler pagado) determina en última instancia el monto de los intereses del alquiler. Durante el período de arrendamiento, cuanto más alquiler acumulado pague, menor será el gasto de alquiler que deberá asumir en el período actual. Por lo tanto, como ajuste a los gastos de alquiler, la diferencia entre el precio de venta y el valor razonable se puede asignar en proporción a los pagos de alquiler. La NIC 17 adopta este enfoque.
2. Tratamiento de la diferencia entre valor razonable y valor en libros
(1) El valor razonable es superior al valor en libros. El exceso del valor razonable de un activo sobre su valor en libros puede considerarse como el exceso del valor descontado de las entradas de efectivo esperadas que surgen del uso del activo a lo largo de su vida útil estimada. Por lo tanto, el período beneficioso de las entradas de efectivo futuras que representen el exceso del valor razonable sobre el valor en libros debe ser toda la vida útil estimada del activo, y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros debe distribuirse a lo largo de toda la vida útil esperada del activo. . Dado que la entrada de efectivo futura del activo disminuye gradualmente con las pérdidas tangibles e intangibles del activo, la diferencia debe tratarse como un activo propio y acumularse según el grado de depreciación.
Para mayor comodidad en la tramitación, la diferencia también se puede repartir equitativamente en cada periodo. El monto de amortización anual de la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros del activo durante el período de arrendamiento = la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros ÷ la vida útil estimada del activo. Sin embargo, en el caso de una venta y arrendamiento posterior para formar un arrendamiento operativo, dado que el derecho de uso y control del activo ha sido transferido al comprador (arrendador) al final del período de arrendamiento, el vendedor (arrendatario) transfiere el resto. ingresos futuros de entrada de efectivo del activo al comprador (arrendador), por lo tanto, la parte no asignada de la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros debe transferirse en su totalidad a la ganancia y pérdida actual al final del período de arrendamiento. Ganancia y pérdida actual reconocida al final del plazo del arrendamiento = la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros × (1 - la vida útil estimada del activo durante el período del arrendamiento) = la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros - la parte prorrateada de la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros durante el período del arrendamiento.
(2) El valor razonable es inferior al valor en libros. El valor razonable de un activo es inferior al valor en libros, lo que a menudo indica que el importe recuperable del activo es inferior al valor en libros debido a daños, obsolescencia tecnológica u otras razones económicas. Esta parte de la pérdida normalmente no puede compensarse. el uso futuro del activo. Por lo tanto, la parte donde el valor razonable es inferior al valor en libros debe considerarse como una pérdida por deterioro del activo, que no debe amortizarse durante el plazo del arrendamiento, sino que debe reconocerse inmediatamente cuando se vende el activo. Esto no sólo está en consonancia con el principio de prudencia, sino también con las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial" de mi país sobre la provisión de provisiones por deterioro de activos. FAS28 y IAS17 también sostienen la misma opinión.
NIC 1-Presentación de Estados Financieros No. 2-Inventario No. 3-Combinación de Negocios No. 4-Contabilidad de Depreciación No. 5-Información a Revelar en los Estados Financieros
No. 6 -Reflejo contable número de cambios de precios 7-Estado de flujo de efectivo número 8-Pérdidas y ganancias netas, errores básicos y cambios de política contable número 9-Gastos de investigación y desarrollo número 1O-Contingencias que ocurren después de la fecha del balance 11-Contrato de construcción
N° 12 - Contabilidad del Impuesto a la Renta N° 13 - Presentación de Activos y Pasivos Circulantes 14 Párrafos Informe N° 15 - Información que Refleja los Efectos de las Variaciones de Precios 16 - Propiedades, Planta y Equipo N° 17 - Arrendamientos
NIC No. 65438 +08 - Ingresos No. 65438 +09 - Gastos de Pensiones No. 20 - Contabilidad de Subvenciones Gubernamentales y Divulgación de Subvenciones Gubernamentales No. 265438 +0 - Efectos de las Variaciones del Tipo de Cambio No. 22 - Combinaciones de Negocios No. 23 No. 24 - Gastos por Préstamos
No. 24 - Divulgación de Partes Relacionadas No. 25 - Contabilidad de Inversiones No. 26 - Contabilidad y Reportes de Planes de Pensiones No. 27 - Estados Financieros Consolidados y Contabilidad Informativa N° 28 para Inversiones en Subsidiarias - Contabilidad de Inversiones en Empresas Relacionadas N° 29 - Información Financiera en una Economía Hiperinflacionaria
N° 30 - Divulgaciones requeridas en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares Información. No. 31 - Informe Financiero sobre Patrimonio en Negocios Conjuntos No. 32 - Instrumentos Financieros: Divulgación y Presentación de Informes No. 33 - Utilidad por Acción No. 34 - Informe Financiero Intermedio No. 35 - Suspensión de Operaciones No. 36 - Deterioro de Activos No. 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes No. 38 - Activos Intangibles No. 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición No. 40 - Propiedades de Inversión No. 41 - Agricultura
Observaciones: Normas Internacionales de Contabilidad No. 3 ha caducado y ha sido reemplazada por las Normas N° 27 y 28; la NIC 4 ha sido reemplazada por la NIC 16, NIC 22 y NIC 38, emitidas o revisadas en 1998; la Norma Internacional de Contabilidad N° 5 ha caducado y ha sido reemplazada por la Norma; No. 1 ha caducado y ha sido reemplazada por la Norma Internacional de Contabilidad No. 6 ha caducado y ha sido reemplazada por la Norma Internacional de Contabilidad No. 9 ha sido reemplazada por la NIC 38, que entró en vigor en; Julio de 1999; Normas Internacionales de Contabilidad No. 13 ha caducado y fue numerado 1.
La Asociación Internacional de Contadores de AIA, como organismo de certificación de exámenes de contador público certificado internacional, AIA se ha convertido en uno de los exámenes de calificación contable de más alto nivel en el mundo porque está reconocido oficialmente por el gobierno británico. El certificado de cualificación profesional AIA es un certificado de cualificación profesional popular en la industria contable. b