Contabilidad del IVA (transferencia del impuesto soportado) y análisis de casos
Resumen: La transferencia fuera del impuesto soportado del IVA se refiere al cambio de uso de los bienes adquiridos o pérdida anormal, y el impuesto soportado que ha sido deducido debe transferirse hacia afuera Incluido en el impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido hacia afuera). Sin embargo, si las pérdidas incurridas en algunas circunstancias especiales son anormales y cómo se transfiere el impuesto soportado deducido y el monto de la transferencia, en las operaciones reales, el personal financiero corporativo a menudo necesita realizar un análisis cuidadoso para juzgar correctamente la naturaleza de las pérdidas y distinguir estrictamente Los límites entre "transferencia de impuestos soportados" y "ventas consideradas" pueden evitar disputas fiscales causadas por errores contables.
Palabras clave en papel: transferencia de impuestos soportados; impuesto al valor agregado pagadero; pérdidas anormales; contabilidad de bienes;
El "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" de mi país estipula: (1) Pérdidas anormales cuando las empresas compran bienes, productos en proceso y productos terminados (2) Los contribuyentes compran bienes o servicios sujetos a impuestos y cambian; sus usos (tales como artículos no sujetos a impuestos, artículos libres de impuestos, beneficios colectivos o consumo personal, etc.) el impuesto soportado deducido debe transferirse y no puede deducirse del impuesto repercutido. La razón por la que es necesario transferir el impuesto soportado es porque los bienes o servicios sujetos a impuestos adquiridos originalmente no pueden generar el impuesto repercutido del impuesto al valor agregado, y el impuesto soportado que se ha deducido pierde la fuente de deducción. Sin embargo, en las operaciones reales, el personal financiero corporativo debe analizar, investigar y juzgar si las pérdidas incurridas en algunas circunstancias especiales son pérdidas anormales, y cómo y cuánto del impuesto soportado deducido se transfiere. Este artículo analiza y analiza el tratamiento contable de la transferencia del IVA soportado en las siguientes circunstancias.
1. Transferencia del impuesto soportado sobre pérdidas y daños en la compra de inventarios
(1) Si hay escasez o daño a las materias primas compradas por la empresa, se debe solucionar. según la situación. Situación 1: Pérdida razonable en tránsito, como pérdida natural durante la adquisición, es decir, pérdida normal. Los materiales se transfieren al almacén al costo real. El costo total de las materias primas permanece sin cambios, pero el costo unitario de las materias primas aumenta y el impuesto soportado no se transferirá. Caso 2: Pérdidas irrazonables en adquisiciones, es decir, pérdidas anormales. Antes de que se identifique la causa, el costo de la pérdida y el monto del impuesto soportado se transferirán a la cuenta "Excedente de pérdida de propiedad a procesar" y se llevará a cabo el procesamiento contable correspondiente después de que se identifique la causa. En cuanto a las pérdidas anormales, de acuerdo con las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", las pérdidas anormales se refieren a pérdidas distintas de las pérdidas normales en la producción y operación de las empresas, que incluyen: 1. Pérdidas por desastres naturales 2. Robo de inventario; y pérdidas causadas por mala gestión, moho, cambios cualitativos y otras pérdidas; 3. Otras pérdidas anormales; La ley tributaria adopta un enfoque de "lista positiva" para las pérdidas anormales. Todo lo que no esté incluido en la ley tributaria no entra en la categoría de pérdidas anormales. Por lo tanto, si las materias primas compradas por la empresa resultan dañadas debido a un suministro insuficiente, los contadores primero deben determinar correctamente la naturaleza de la pérdida de inventario, es decir, pérdida normal o pérdida anormal, y luego realizar el tratamiento contable de acuerdo con los métodos contables pertinentes.
Ejemplo 1: La empresa A es un contribuyente general del impuesto sobre el valor añadido y compró el material A a la empresa B en junio de 2002. La factura especial con IVA indica la cantidad de material de 500 kilogramos, el precio unitario de 200 yuanes, la cantidad de 100.000 yuanes y el IVA de 17.000 yuanes. Además, la tarifa de transporte es de 300 yuanes (el impuesto soportado se puede calcular con una tasa de deducción de 7). El 5 de junio de 5438 se inspeccionaron los materiales e ingresaron al almacén y se encontró que faltaban 20 kilogramos, lo que fue una pérdida irrazonable el motivo aún no se ha investigado.
(2) En primer lugar, este negocio económico ha dejado claro que la escasez es una pérdida irrazonable (pérdida anormal), y el tratamiento contable de este negocio es: 1. Antes de identificar la causa, cargue el costo de compra real del material A en la cuenta "Materiales en tránsito" 100000 300 × 93 = 100279 yuanes. El impuesto soportado pagado por la compra de materiales es 17.000 300×7 = 17.021 yuanes. Debite la cuenta "Impuesto por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar (Impuesto Soportado)" y acredite "Depósitos Bancarios" y otras cuentas relacionadas. Este paso no implica la transferencia del impuesto soportado; 2. Calcular el costo real de los materiales entrantes. Los materiales que escasean debido a escasez y daños durante la etapa de adquisición no deben ser responsables de los cargos de envío y varios del lote de materiales.
Por lo tanto, el costo de la escasez de materiales es 20 × 200 = 4000 yuanes, el costo de aceptación del material en el almacén es 100 279-4000 = 96 279 yuanes y el impuesto soportado transferido es 4000 × 17 = 680 yuanes. sigue:
( 1) Débito: Materias primas - Material A 96279.00
Préstamo: Mercancías en tránsito 96279.00
(2) Débito: Pérdidas y excedentes de propiedad pendientes - Pérdidas y excedentes pendientes de activo circulante 4680,00.
Préstamo: Materiales en tránsito 4.000
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado de transferencia hacia afuera) 680,00
Se puede ver en lo anterior tratamiento contable, el importe real del impuesto soportado deducible de la empresa es de 16.341 yuanes, no de 17.021 yuanes. Desde la perspectiva de la empresa, la carga fiscal de la empresa ha aumentado, pero desde la perspectiva de la legislación fiscal, cumple con las normas.
Dos. Transferencia de impuestos soportados por escasez de inventario
El "Sistema de contabilidad empresarial" estipula que el inventario de la empresa debe inventariarse periódicamente y, antes de identificar la causa, el costo del inventario deficitario debe transferirse a "Propiedad pendiente Pérdidas y Excedentes" Materias "Extra". En el sistema contable de las empresas no está claramente estipulado si el importe del impuesto soportado por las pérdidas de inventario debe transferirse al mismo tiempo a la cuenta "pérdidas y excedentes de propiedad pendientes". Zai Zi [1993] Nº 83 "Reglamento sobre el tratamiento contable del IVA" estipula que si los bienes, los trabajos en curso y los productos terminados adquiridos por una empresa sufren pérdidas anormales, el impuesto soportado se calculará mediante el "impuesto a pagar - valor- impuesto adicional pagadero" "(. Sin embargo, antes de que se identifique la causa del inventario, el personal financiero no puede determinar si la pérdida del inventario es una pérdida anormal. Si es una pérdida normal, no es necesario transferir el impuesto soportado. Si la pérdida de inventario no se identifica antes de identificar la causa, transferir todo el impuesto soportado puede hacer que la empresa pague más impuesto al valor agregado y dañar los intereses de la empresa. Por lo tanto, el autor cree que solo el costo de inventario de la empresa. La pérdida de inventario debe transferirse a la cuenta "Pérdidas y pérdidas de propiedad pendientes", y la determinación se realizará una vez que se averigüen los motivos del monto del impuesto soportado correspondiente. Con respecto a la base para calcular el monto del impuesto soportado transferido, el "Aviso de". Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la Política de Deducción Antes de Impuestos por Pérdida de Activos Empresariales" emitido por el Ministerio de Finanzas e Impuestos en 2009 No. 57 [2009] Para el inventario dañado o desechado de una empresa, el saldo del El costo de inventario menos el valor residual se utilizará como base para calcular el impuesto soportado por transferencia. Este artículo estandariza los métodos y procedimientos de tratamiento fiscal para las pérdidas de activos empresariales. Si el tratamiento fiscal de las pérdidas de activos es correcto afectará directamente en la práctica. Muchos errores en el tratamiento fiscal de las pérdidas de activos empresariales por parte de las autoridades fiscales no radican en métodos y procedimientos de tratamiento inadecuados, sino en muchos malentendidos en el tratamiento fiscal de las pérdidas de activos, es decir, tratar las pérdidas normales como pérdidas normales o como pérdidas anormales. Se consideran pérdidas normales. El impuesto soportado involucrado en el primero no debe transferirse, pero si se transfiere, aumenta la carga del impuesto al valor agregado de la empresa y no es reconocido por las autoridades fiscales, lo que genera disputas fiscales innecesarias. transferir los bienes que se deben hacer a menudo resulta en riesgos fiscales de pago insuficiente de impuestos.
3. Transferencia del impuesto soportado por bienes subcontratados o servicios sujetos a impuestos. El propósito generalmente se refiere al acto de cambiar el propósito de los bienes adquiridos internamente sin ningún procesamiento. Si los bienes se utilizan para artículos no sujetos a impuestos, artículos libres de impuestos, bienestar colectivo o consumo personal, el impuesto soportado deducido se transferirá de acuerdo. a las "Las disposiciones de las Normas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado: (1) Cuando un contribuyente pueda dividir con precisión el impuesto soportado que no puede deducirse, podrá transferir el inventario consumido de acuerdo con el impuesto soportado deducido en el momento de la compra; (2) El impuesto soportado transferido Si no se puede determinar con precisión, el monto del impuesto soportado transferido se calculará en función del costo real del inventario consumido. Si la empresa adopta el segundo método, el resultado del cálculo es. generalmente mayor que el primer método, porque por un lado, el costo real del inventario incluye no solo el precio de compra, sino también el precio de compra. Por otro lado, pueden existir diferentes tasas impositivas; aplicarse al inventario consumido al mismo tiempo, como una tasa impositiva de 17 y una tasa de deducción (tarifa de transporte) de 7. Si el precio de compra incluido en el costo real del inventario después del cambio no se puede dividir con precisión, por gastos varios y tarifas de transporte, no es muy razonable utilizar el costo real multiplicado por la tasa impositiva de 17 para calcular el IVA soportado, lo que aumentará la carga tributaria de la empresa, porque las tarifas de transporte incluidas en el costo real son calculado en base a la tasa de deducción de 7.
Esto muestra cuán importante es la precisión de la contabilidad para los pagos de impuestos de una empresa.