¿Cómo se trata el impuesto sobre la renta de las sociedades en contabilidad?
Cuando se trata del impuesto sobre la renta de las sociedades, lo que no se puede evitar es el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre el Impuesto sobre la Renta de las Sociedades de Empresas" (Caishui [2008] No. 159 ), que es la piedra angular del impuesto sobre la renta de las sociedades, por supuesto también fue criticado. Primero, echemos un vistazo a lo que estipula el Reglamento Fiscal y Tributario [2008] N° 159.
1. Contribuyente
En una sociedad, cada socio es contribuyente.
Si los socios de una sociedad son personas naturales, pagarán el impuesto sobre la renta personal;
Si los socios son personas jurídicas u otras organizaciones, pagarán el impuesto sobre la renta empresarial.
2. Principios de tributación
Las rentas de producción y operación y otras rentas de una sociedad se dividirán primero y luego se gravarán.
Los ingresos de producción y operación y otros ingresos mencionados en el párrafo anterior incluyen los ingresos distribuidos por la sociedad a todos los socios y los ingresos (beneficios) retenidos por la empresa en el año en curso.
Después de impuestos es sólo un principio en comparación con el impuesto sobre la renta de las empresas. Es decir, la sociedad en sí no necesita pagar impuesto sobre la renta. Todos los ingresos se calculan para cada socio de acuerdo con la proporción del socio y se calcula el impuesto sobre la renta de cada socio. Además, "puntaje" no significa distribución directa del ingreso, sino un proceso de cálculo. En otras palabras, en términos de tratamiento fiscal, las ganancias de una sociedad se calculan a nombre individual de cada socio de acuerdo con las regulaciones pertinentes, y los ingresos fiscales se calculan con los socios como contribuyentes.
3. Cálculo de la renta de los socios
Los socios de una empresa colectiva determinarán su renta imponible de acuerdo con los siguientes principios:
(1) Sociedad de una empresa asociada Para los ingresos de producción y operación y otros ingresos de una empresa asociada, la renta imponible se determinará de acuerdo con la proporción de distribución estipulada en el acuerdo de asociación.
(2) Si no hay estipulación en el contrato de sociedad o la estipulación no es clara, la renta imponible se determinará con base en todos los ingresos de producción y operación y otros ingresos de acuerdo con la proporción de distribución decidida por los socios. a través de la negociación.
(3) Si la negociación fracasa, la renta imponible se determinará con base en los ingresos totales de producción y operación y otros ingresos, así como la proporción del aporte de capital real de los socios.
(4) Si no se puede determinar el índice de aportación de capital, la renta imponible de cada socio se calculará con base en el promedio de todos los ingresos de producción y operación y otros ingresos según el número de socios.
El contrato de sociedad no estipulará que todas las ganancias se distribuyan entre algunos socios.
Este párrafo es básicamente consistente con las disposiciones pertinentes de la Ley de Sociedades Anónimas y refleja el objetivo principal de la sociedad.
4. Cálculo de la renta imponible
De conformidad con el “Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para Inversionistas en Empresas Unipersonales y Sociedades Anónimas” (Caishui [2000] N° 91) y el “Personal Personal”. Reglamento del Impuesto sobre la Renta de la República Popular China" El cálculo del Aviso de la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas sobre el Ajuste de las Normas de Deducción Antes de Impuestos para el Impuesto sobre la Renta Personal para Empresas Unipersonales y Sociedades (Caishui [2008] No. 65).
1) Disposiciones N° 91 de Hacienda y Tributación [2000]
Partidas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tipos impositivos
Cada ejercicio fiscal para empresas unipersonales y sociedades ( en adelante denominadas empresas) Los ingresos totales, el saldo después de deducir costos, gastos y pérdidas, se consideran ingresos personales de producción y operación del inversionista. De acuerdo con las partidas imponibles de "ingresos de producción y operación de los hogares industriales y comerciales individuales" de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se aplica una tasa impositiva progresiva excedente de cinco niveles de 5 a 35 para calcular y recaudar el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
En los últimos años, las personas físicas LP que atraen inversiones en algunas áreas están desapareciendo gradualmente según la tasa impositiva del 20%. Aunque algunas áreas todavía están adoptando medidas marginales, en realidad se trata de una ley de nivel inferior que viola la ley de nivel superior. Aunque algunos lugares otorgan incentivos fiscales, en realidad son ineficaces.
Los ingresos totales a que se refiere el párrafo anterior se refieren a varios tipos de ingresos obtenidos por empresas dedicadas a la producción y operación y actividades relacionadas con la producción y operación, incluidos los ingresos por ventas de productos básicos (productos), los ingresos operativos y la mano de obra. ingresos e ingresos por precios de proyectos, ingresos por alquiler o transferencia de propiedades, ingresos por intereses, otros ingresos comerciales e ingresos no operativos.
Cálculo de los ingresos personales
Los inversores en empresas unipersonales tratarán todos los ingresos procedentes de la producción y operación como ingresos imponibles; los inversores en sociedades los tratarán como ingresos imponibles en función de la producción y operación totales. renta de la sociedad. La renta imponible se determina con base en la proporción de distribución pactada en el contrato de sociedad. Si el contrato de sociedad no estipula un ratio de distribución, la renta imponible de cada inversor se calculará sobre la base de los ingresos totales de producción y explotación y del número de socios.
Los ingresos de producción y operaciones mencionados en el párrafo anterior incluyen los ingresos distribuidos por la empresa a los inversores individuales y los ingresos (beneficios) retenidos por la empresa en el año en curso.
Tratamiento de la inversión en unidades múltiples
Si un inversionista establece dos o más empresas (incluso participando en el establecimiento, lo mismo a continuación), al final del año, la renta imponible Los ingresos obtenidos de todas las empresas deben resumirse. El monto de los ingresos se utiliza para determinar la tasa impositiva aplicable y calcular el monto del impuesto a pagar.
Si un inversionista establece dos o más empresas, los gastos personales que se permiten deducir de conformidad con las disposiciones del párrafo 1 del artículo 6 de este Reglamento se deducirán de los ingresos de producción y operación de una empresa en la opción del inversor.
Las pérdidas anuales de una empresa pueden compensarse con los ingresos de producción y operación de la empresa durante el año siguiente. Si los ingresos son insuficientes en el año siguiente, se permite seguir compensándolos año tras año, pero no excederá de 5 años como máximo.
Si un inversor establece dos o más empresas, las pérdidas operativas anuales de la empresa no pueden compensarse entre las empresas.
Agente de retención de impuestos
Los inversores deberán declarar y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a la autoridad fiscal competente del lugar donde efectivamente opere y administre la empresa. Los ingresos obtenidos por los inversionistas de la producción y operación de la sociedad serán declarados y pagados por la sociedad a la autoridad fiscal competente en el lugar donde realmente se opera y administra la empresa, y se enviará una copia de la declaración del impuesto sobre la renta personal a la inversor.
De acuerdo con la situación actual de la tercera fase del Impuesto Dorado que se está lanzando en Shanghai, cuando una sociedad declara cada mes, se requiere completar la información del documento de identidad de todos los socios personas físicas y vincularse tarjetas bancarias. Los impuestos se deducirán directamente de las cuentas individuales y la sociedad ya no los remitirá. Este cambio importante tendrá un impacto significativo en el flujo de caja de los socios individuales, tendrá muchos impactos en los LP del fondo y también afectará las operaciones posteriores.
2) Disposiciones de Caishui [2008] No. 65
El estándar de deducción para inversionistas personas físicas en hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades se determina uniformemente en 42.000 yuanes/año (3.500 yuanes/mes), no se permite deducir los salarios de los inversores antes de impuestos.
Los sueldos y salarios razonables realmente pagados a los empleados por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades pueden deducirse antes de impuestos.
Los fondos sindicales, las tarifas de bienestar de los empleados y las tarifas de educación de los empleados asignadas por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades se deducirán en consecuencia dentro de los estándares de 2, 14 y 2,5 del salario total. y salarios respectivamente.
Los hogares industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y las asociaciones pueden de hecho deducir honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial que no excedan el 15% de los ingresos por ventas (comerciales) del año en curso; se debe permitir que el exceso sea; transferidos y utilizados en ejercicios fiscales futuros.
Los gastos de entretenimiento comercial directamente relacionados con la producción y operación incurridos por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades en cada año fiscal se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no excederá las ventas (negocios) del año 5‰ de ingresos.
Posteriormente, se añadió un documento (Guo Shui Han [2006 54 38 0] No. 84), que aclaraba las cuestiones fiscales de intereses, dividendos y dividendos.
Los intereses, dividendos y bonificaciones obtenidos de inversiones externas por empresas unipersonales y sociedades no se incorporarán a los ingresos corporativos. Los intereses, dividendos y bonificaciones obtenidos por inversores individuales se tratarán por separado de acuerdo con el. "Ingresos por intereses, dividendos y bonificaciones" El impuesto sobre la renta de las personas físicas se calcula y paga en las partidas fiscales "ingresos por dividendos".
Si la inversión externa a nombre de una sociedad se divide en intereses, dividendos y bonificaciones, los intereses, dividendos y bonificaciones de cada inversor se determinarán de conformidad con el espíritu del artículo 5 de las Disposiciones complementarias de Caishui [ 2000] N° 91, y se dividirá en "intereses, dividendos y bonificaciones". El impuesto sobre la renta personal se calcula y paga sobre las rentas sujetas a impuestos.
Los socios de una sociedad son personas jurídicas y otras organizaciones. Al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, las pérdidas de la sociedad no se utilizarán para compensar sus ganancias.
En lugar de ello, ¡puedes utilizar las ganancias de la sociedad para compensar sus pérdidas! ! ! !
Impacto en el tratamiento contable
De acuerdo con lo establecido en los documentos anteriores, si una persona jurídica jurídica invierte en una sociedad, independientemente de que la empresa invertida distribuya utilidades en el año en curso, la inversión se basará en la participación de la persona jurídica en la inversión. La renta imponible de una sociedad se calcula y está sujeta al impuesto sobre la renta de las sociedades. Por lo tanto, habrá una diferencia temporal en los asuntos anteriores, es decir, el impuesto a la renta se calcula y paga en el período actual de participación, y no se requiere pagar impuesto a la renta en el período actual de distribución. Por lo tanto, al calcular el impuesto a la renta compartido, se debe reconocer un activo por impuesto a la renta diferido al mismo tiempo, y luego el activo por impuesto a la renta diferido se puede revertir más adelante.
Discute también que, en la mayoría de los acuerdos de sociedad, la división de gastos se acordará al principio y será manejada por los inversores que distribuirán las ganancias una vez dividido el principal. Independientemente de si el inversor clasifica la inversión como inversión de capital a largo plazo o como activos financieros disponibles para la venta, es necesario aclarar la esencia de la recuperación. Si la naturaleza de los ingresos por distribución son dividendos, deben reconocerse como ingresos por inversiones. Si la esencia de la recuperación es la recuperación de costos, debe reconocerse como una reducción en los costos de inversión. Si no puede verse, debe considerarse como dividendos.