¿Cuál es el procedimiento de preparación del método del papel de trabajo en el método de preparación de estados financieros consolidados?
1) Unificar las políticas contables para la preparación de los estados financieros individuales de la matriz y filiales. Las políticas contables son la base de la contabilidad. Los datos contables calculados bajo diferentes políticas contables causarán grandes diferencias, por lo que las políticas contables deben unificarse. Las políticas contables incluyen métodos de reconocimiento de ingresos, métodos de valoración de activos, métodos de valoración de costos y métodos de depreciación de activos fijos.
2) Unificar la fecha de cierre del ejercicio contable y el ejercicio financiero de los estados financieros de la matriz y de la filial. La empresa matriz ajustará los estados financieros de las dos subsidiarias que sean inconsistentes con los estados financieros de la empresa matriz con base en la fecha de cierre del período y el período financiero de los estados financieros propios de la empresa matriz, y preparará estados financieros consolidados con base en los estados financieros ajustados. de las filiales.
3) Unificar las políticas financieras adoptadas por la matriz y sus filiales de manera que las políticas financieras adoptadas por las filiales sean consistentes con las de la matriz. Cuando las políticas financieras adoptadas por una filial sean inconsistentes con las adoptadas por la matriz, ésta deberá realizar los ajustes necesarios a los estados financieros de la sociedad de acuerdo con las políticas financieras estipuladas por la propia matriz. Sin embargo, si las diferencias no son materiales y el impacto en la situación financiera y los resultados operativos no es significativo, la matriz también puede utilizar directamente los estados financieros para preparar estados financieros consolidados.
4) Para la preparación de los estados financieros consolidados, la inversión de capital de la matriz en sus filiales debe contabilizarse por el método de la participación y se deben preparar estados financieros individuales que proporcionen datos básicos para la preparación de los estados financieros consolidados. declaraciones. Las operaciones específicas de la contabilidad por método de participación son las siguientes:
(1) Para los cambios en el patrimonio neto causados por las ganancias y pérdidas actuales de la subsidiaria, la empresa matriz debe calcular y determinar el monto que posee, incluirlo en las ganancias y pérdidas de inversión actuales y, al mismo tiempo, con base en este monto aumentar o disminuir las inversiones a largo plazo y ajustar el valor en libros de las inversiones a largo plazo. Cuando la empresa matriz realiza el procesamiento contable, cuando aumenta la inversión a largo plazo, debita la cuenta "inversión a largo plazo" y acredita la cuenta "ingresos de inversiones" cuando reduce la inversión a largo plazo, debita la cuenta "ingresos de inversiones"; " cuenta y acredita la cuenta "inversión a largo plazo". Asunto "inversión". Cuando una filial distribuye beneficios, la empresa matriz ya no “convierte la inversión en beneficios”, sino que la trata como una reducción de la inversión a largo plazo. De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Inversión", al utilizar el método de la participación para contabilizar inversiones de capital a largo plazo, "la empresa inversora deberá reconocer la pérdida neta de la unidad invertida en la medida en que el valor en libros de la inversión se reduce a cero" [31]. En este caso, las pérdidas de inversión reconocidas en los libros de la empresa matriz no son toda la participación de la empresa matriz en las pérdidas netas de la subsidiaria con base en su índice de participación, lo que resulta en que el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo sea mayor que el valor neto de la empresa matriz. activos de la filial en función de su ratio de participación accionaria. Al preparar asientos de compensación consolidados para compensar la inversión de capital a largo plazo de la matriz con los activos netos de la subsidiaria, la diferencia debe reflejarse a través de la cuenta "pérdidas de inversiones no reconocidas", y reportarse en el estado consolidado de resultados y distribución de utilidades. y el balance general consolidado respectivamente como Complete la columna "Pérdida de inversión no reconocida" con números positivos y negativos.
(2) Para los cambios en el patrimonio neto de la subsidiaria causados por ganancias y pérdidas no corrientes tales como donaciones, revaluación y apreciación de activos legales, diferencias en inversiones en moneda extranjera, etc., la matriz deberá calcular y determinar el monto que posee, con base en El monto aumenta o disminuye en las inversiones a largo plazo, ajusta el valor en libros de las inversiones a largo plazo y aumenta o disminuye el monto de la reserva de capital. En caso de cambios en el patrimonio neto de la filial debido a donaciones de empresas de factores y revaluación legal de activos, la empresa matriz cargará la cuenta "inversión a largo plazo" y acreditará "capital" por la revaluación legal donada y reconocida de los activos en la contabilidad. cuenta "Reserva Procesiva" para el cambio en el patrimonio neto causado por la aceptación por parte de la empresa de factoring de la diferencia de conversión de la inversión en moneda extranjera, cuando la diferencia de conversión de la inversión en moneda extranjera sea un saldo acreedor, la empresa matriz deberá debitar la cuenta "Inversión a Largo Plazo"; " y acreditar en la cuenta "Reserva de capital"; cuando la diferencia de conversión de moneda extranjera sea un saldo deudor, la empresa matriz debe debitar la cuenta de "reserva de capital" y acreditar en la cuenta de "inversión a largo plazo".
3.2 Procedimiento para la preparación de estados financieros consolidados
Una vez unificados en normas contables los estados financieros de la matriz y las subsidiarias, se pueden preparar estados financieros consolidados.
Al preparar los estados financieros consolidados, las partidas de los estados financieros simplemente se suman, luego se realizan asientos de compensación para compensar las transacciones internas y finalmente se obtiene el monto combinado de cada partida en los estados financieros consolidados. El objetivo de la eliminación es eliminar el impacto de las transacciones intragrupo en los estados financieros individuales en los papeles de trabajo del informe financiero consolidado, de modo que no queden rastros de transacciones intragrupo (en adelante, transacciones intragrupo) en los informes financieros consolidados preparados. Los motivos del procedimiento de compensación: En primer lugar, el grupo no tiene su propio sistema contable. La preparación de informes financieros consolidados no se basa en libros contables directos como la preparación de estados financieros individuales, sino que sólo puede basarse en estados financieros individuales; en segundo lugar, el informe financiero consolidado sólo puede reflejar las transacciones y sus resultados entre el grupo y los miembros fuera del grupo, pero las "materias primas" básicas disponibles incluyen las transacciones y sus resultados entre los miembros dentro del grupo; en tercer lugar, el trabajo de eliminación sólo se realiza; sobre los papeles de trabajo para la elaboración del informe financiero consolidado, no registrados en los libros de contabilidad correspondientes. Por lo tanto, cada entrada de compensación sólo afecta a la preparación de este informe financiero consolidado, y este impacto no puede extenderse a la preparación de informes financieros consolidados posteriores [33].
Todo el proceso se realiza mediante la fusión de papeles de trabajo. El formato básico del papel de trabajo consolidado es el siguiente (Tabla 3-1):
Tabla 3-1 Papel de trabajo del balance consolidado
Proyecto empresa matriz A subsidiaria subsidiaria B.. . Partidas de compensación Intereses minoritarios consolidados
Crédito débito
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Depósitos recibidos
Inventario. bienes
Inversión a largo plazo
Activos fijos
...
1) Compensación del balance consolidado Preparación para escritura Partidas apagadas
El balance general consolidado se basa en los balances individuales de la empresa matriz y las subsidiarias. Sobre la base de la compensación de partidas de transacciones internas, el balance general consolidado se prepara combinando los montos de activos, Pasivos y patrimonio del propietario.
(1) Compensación de proyectos de inversión a largo plazo
El importe de los proyectos de inversión de capital social invertidos por la empresa matriz en la filial se compensa con la participación de la empresa matriz en el capital del propietario. de la filial. La diferencia de precio consolidada cuando se compensa se refleja por separado en el proyecto de inversión a largo plazo como la partida "diferencia de precio consolidada" en el balance general consolidado (el saldo acreedor se expresa como un número negativo). Si las filiales invierten entre sí, la empresa matriz debe recurrir a las prácticas anteriores y compensar el importe del proyecto de inversión de capital social con el importe correspondiente de los proyectos relacionados con el capital del propietario de la otra filial.
(2) Compensación de reclamaciones y deudas
Reclamaciones y deudas entre la matriz y sus filiales, y entre filiales, incluyendo cuentas por cobrar, cuentas por pagar, cuentas recibidas por adelantado y Prepagos deben compensarse entre sí durante la preparación. Al preparar los asientos de compensación en los papeles de trabajo de consolidación, se debitan partidas como cuentas por pagar y cuentas recibidas por adelantado y se acreditan partidas como cuentas por cobrar y cuentas recibidas por adelantado.
Para las empresas matrices, las subsidiarias y los bonos en poder de las subsidiarias, la empresa matriz también debe compensarse entre sí al preparar los estados financieros consolidados. Al realizar las contrapartidas en el papel de consolidación, se debita la cuenta “Bonos por Pagar” y se acredita la cuenta “Inversión a Largo Plazo” o “Inversión a Corto Plazo”.
La diferencia entre la inversión interna en bonos y los bonos pagaderos en inversiones a largo plazo debe tratarse como "spread consolidado". Cuando el monto de la inversión en bonos en la inversión a largo plazo sea superior al monto correspondiente del bono a pagar, al realizar un asiento de contrapartida, se debita la cuenta “Diferencia de Precios Consolidada” y se acredita a la cuenta “Inversión a Largo Plazo” cuando se reduzca el monto; de la inversión en bonos internos en inversión a largo plazo es Si es inferior al monto correspondiente del bono a pagar, al realizar un asiento de compensación, se debitará de la cuenta "inversión a largo plazo" y se acreditará a la cuenta "spread consolidado".
Una vez compensadas las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar entre la matriz y sus filiales y subsidiarias, también se deben compensar los montos de las provisiones para insolvencias realizadas para compensar las cuentas por cobrar. En el balance consolidado, la provisión para insolvencias debe presentarse por el importe de las cuentas por cobrar después de la compensación. En el papel de consolidación, cuando se prepara una contrapartida para compensar la provisión para insolvencias realizada mediante la compensación de cuentas por cobrar, se debita la cuenta de provisión para insolvencias y se acredita la cuenta de gastos administrativos.
El monto de la provisión para insolvencias compensada por las cuentas por cobrar internas al preparar los estados financieros consolidados en períodos contables anteriores. Al preparar las partidas de compensación para los estados financieros consolidados en el período actual, se incluirá la cuenta "Provisión para insolvencias". se debitará y acreditará en la cuenta "Reparto de utilidades al final del ejercicio".
Para compensar la provisión para insolvencias debido al aumento de las cuentas por cobrar internas en el período actual, al realizar un asiento de compensación se debita la cuenta “Provisión para insolvencias” y se acredita a la cuenta “Gastos de Administración” para compensar la corriente; cuentas por cobrar internas del período debido a Reducción y castigo de provisiones para insolvencias. Al realizar las contrapartidas se debita la cuenta “Gastos Administrativos” y se acredita la cuenta “Provisión para Deudas Incobrables”.
(3) Compensación de inventario en ventas internas
En los artículos de inventario, las ganancias no realizadas de las ventas internas deben compensarse entre sí y presentarse como el monto de compensación. Para las contrapartidas, consulte los apartados correspondientes de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
(4) En activos fijos y otros artículos relacionados, el monto de las ganancias por ventas no realizadas generadas por ventas internas debe compensarse y enumerarse como el monto de compensación. Para las contrapartidas, consulte los apartados correspondientes de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.
(5) El monto de cada elemento del capital contable de una subsidiaria que no pertenece a la empresa matriz debe considerarse como capital de los accionistas minoritarios y debe enumerarse por separado antes del elemento del capital contable en el balance consolidado, y reflejado en el importe total.
(6) El monto de las utilidades no distribuidas en el capital contable se completará con base en el monto de las utilidades no distribuidas al final del estado consolidado de distribución de utilidades.
2) Preparación de la compensación de partidas en la cuenta de resultados consolidada
La cuenta de resultados consolidada se basa en las cuentas de resultados de la matriz y de las filiales sobre la base de la compensación de las siguientes partidas. , cada artículo Las cantidades se combinan y compilan.
(1) Compensación de ingresos por ventas internas.
Cuando todos los bienes vendidos internamente se venden externamente, el monto de los ingresos por ventas internas debe compensarse en la partida de ingresos por ventas consolidadas, y el monto de los costos de compra incurridos por los bienes comprados internamente debe compensarse en las ventas consolidadas. elemento de costo. Al realizar las contrapartidas en el papel de trabajo consolidado, se debita la cuenta “Ingresos del Negocio Principal” y se acredita la cuenta “Costo del Negocio Principal”.
Cuando todos los bienes vendidos internamente no se venden externamente para formar inventario, el monto de los ingresos por ventas internas se compensa en la partida de ingresos por ventas consolidados, y el monto de la ganancia por ventas internas no realizada de los bienes vendidos internamente se compensado en la partida de inventario. El importe del coste de los bienes vendidos internamente se reduce al coste de venta consolidado de la partida. Al realizar las contrapartidas en el papel de trabajo consolidado se debita la cuenta “Ingresos del Negocio Principal” y se acredita la cuenta “Inventario” (compensada en el balance general consolidado) y la cuenta “Costo del Negocio Principal”. El beneficio por ventas internas no realizado se determina multiplicando el margen de beneficio bruto por ventas de la empresa que vende el producto por la cantidad de ingresos por ventas internas, donde: margen de beneficio bruto por ventas = (ingresos por ventas - costo de ventas) / ingresos por ventas × 100.
Si los bienes vendidos internamente son ventas parciales, el monto de las ventas internas realizadas y el monto de las ventas internas no realizadas deben tratarse por separado:
Enajenación del monto de las ventas internas no realizadas en el período anterior ejercicio financiero de beneficios de ventas internas. Los inventarios formados por ventas internas se utilizan para compensar las ganancias por ventas internas no realizadas en períodos contables anteriores. Al preparar los estados financieros consolidados para el período actual, se tratan como ventas realizadas para el período actual. Las ganancias por ventas internas no realizadas contenidas en los mismos se incluyen en el. preparación de los estados financieros consolidados para el período actual, se tratará como ganancia realizada para el período actual. Al preparar los asientos de compensación en los papeles de trabajo consolidados, se debe debitar la cuenta "beneficios no distribuidos al comienzo del año" y acreditarse los "principales costos comerciales" con base en el monto de los beneficios de ventas internos no realizados compensados en el estado financiero consolidado. estados financieros preparados en el período anterior; el inventario arrastrado del período anterior se trata como inventario comprado en el período actual, y los ingresos por ventas internas, los costos de ventas internas y las ganancias por ventas internas no realizadas se compensan respectivamente de acuerdo con las circunstancias anteriores.
(2) Compensación de ganancias por ventas internas no realizadas generadas por transacciones internas de activos fijos.
Las transacciones de activos fijos entre una empresa matriz y sus filiales, o entre filiales, se refieren a la compra y venta de activos fijos entre la empresa matriz y sus filiales. Una parte vende sus propios productos y la otra compra. los productos de la otra parte como activos fijos.
Para los activos fijos que no han sido depreciados, las ganancias de ventas internas no realizadas contenidas en ellos se compensan de la siguiente manera: las ganancias de ventas internas no realizadas incluidas en los costos de ventas internas y el precio original de los activos fijos se compensan contra los ingresos por ventas internas, es decir, los ingresos por ventas de productos en la partida de ingresos por ventas consolidada se compensan con los precios originales de las ventas internas consolidadas; activos fijos. Al preparar las entradas de compensación, se cargan los "ingresos de explotación" y se acreditan los "costos de explotación" y el "precio original de los activos fijos".
Durante el período de uso de los activos fijos, las ganancias por ventas internas no realizadas incluidas en el precio original de los activos fijos deben compensarse al preparar los estados financieros consolidados para cada período hasta que los activos fijos salgan del grupo empresarial. Al realizar las contrapartidas en los papeles de trabajo consolidados, se debe debitar la cuenta “Utilidad no Distribuida al Inicio” y acreditar la cuenta “Precio Original del Activo Fijo”. El monto es el valor original del activo fijo en la contabilidad anterior. período para compensar las ventas internas no realizadas. El importe de la ganancia.
Para los activos fijos que han sido depreciados, la compensación de las ganancias de ventas internas no realizadas es la siguiente: Durante el período financiero en el que ocurren transacciones de activos fijos, se debe realizar el siguiente procesamiento de compensación: En el período actual cuando se fijan se producen transacciones de activos, Compense los ingresos por ventas internas con las ganancias por ventas internas no realizadas y los precios originales de los activos fijos incluidos en los costos de ventas internas, es decir, el monto de los ingresos por ventas de las transacciones de activos fijos se compensa en el proyecto de ingresos por ventas consolidado utilizado para compensar; el proyecto de costos de ventas consolidados El monto del costo de ventas registrado en las transacciones de activos fijos; las ganancias de ventas internas no realizadas en el precio original de los activos fijos se compensan con el precio original de los activos fijos consolidados. Al preparar las entradas de compensación, se cargan los "ingresos de explotación" y se acreditan los "costos de explotación" y el "precio original de los activos fijos". Al acumular la depreciación, también deben compensarse los beneficios de ventas internas no realizadas incluidos en la depreciación de los activos fijos. El monto de compensación se refiere a la diferencia entre el monto de depreciación acumulado para los activos fijos en el período actual y el monto de depreciación acumulado con base en el precio original de los activos fijos, excluyendo las ganancias de ventas internas no realizadas. Cuando se utiliza el método lineal, la ganancia total por ventas internas no realizada incluida en el precio original del activo fijo se divide por la vida útil del activo fijo. Al realizar las contrapartidas en el papel de trabajo consolidado, se debita la cuenta de “depreciación acumulada” y se acredita la cuenta de “gastos de administración” y otras cuentas.
Durante el período contable desde la transacción de los activos fijos hasta la liquidación y desguace de los activos fijos, se realizarán las siguientes compensaciones: Se compensarán las ganancias de ventas internas no realizadas incluidas en las ventas internas de activos fijos. . Al realizar las contrapartidas en los papeles de trabajo consolidados, se debita la cuenta “Utilidad no Distribuida al Inicio” y se acredita la cuenta “Precio Original del Activo Fijo”. Compensar las ganancias por ventas internas no realizadas incluidas en la depreciación de los activos fijos adquiridos internamente. El monto de compensación es la diferencia entre la depreciación proporcionada para los activos fijos en el período actual y la depreciación proporcionada con base en el precio original de los activos fijos después de deducir las ganancias de ventas internas no realizadas. Al realizar las contrapartidas en el papel de trabajo consolidado, se debita la cuenta de “depreciación acumulada” y se acredita la cuenta de “gastos de administración” y otras cuentas. El beneficio de ventas internas no realizado incluido en el precio de venta interno original de los activos fijos se utiliza para compensar la depreciación acumulada en períodos contables anteriores. Al realizar las contrapartidas en los papeles de trabajo consolidados, se debita la cuenta “Depreciación Acumulada” y se acredita la cuenta “Utilidad No Distribuida de Inicio de Año”.
Cuando un activo fijo se desguaza y liquida, el total de ganancias por ventas internas no realizadas incluido en el precio original del activo fijo debe compensarse con el monto de los gastos de depreciación en períodos anteriores incluidos en las ganancias por ventas internas no realizadas. incluido en el precio original del activo fijo antes del desguace y la liquidación (es decir, el importe de la ganancia interna por ventas realizada). Al realizar asientos de compensación en el papel de trabajo de consolidación, se debitan las ganancias no distribuidas al comienzo del año y se acreditan los gastos administrativos y los gastos no operativos (o ingresos no operativos). Entre ellos, el monto para compensar los gastos de gestión es la diferencia entre la depreciación acumulada de los activos fijos en el período actual y la depreciación acumulada con base en el precio original de los activos fijos después de deducir las ganancias de ventas internas no realizadas.
Si no hay muchas transacciones de activos fijos entre la empresa matriz y sus filiales o subsidiarias, o las transacciones tienen poco impacto en el estado financiero y los resultados operativos del grupo empresarial, sus transacciones de activos fijos también pueden ser Las operaciones distintas de las enumeradas anteriormente no se considerarán del grupo empresarial, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo anterior.
(3) Los ingresos por inversiones de bonos mantenidos por la empresa matriz, las subsidiarias y las subsidiarias entre sí deben compensarse con los gastos por intereses correspondientes. Al realizar las contrapartidas en los papeles de trabajo consolidados, se debita la cuenta “Ingresos de Inversiones” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros”.
(4) Se compensarán los ingresos por inversiones de capital social de la filial de la empresa matriz.
(5) El saldo de la partida "beneficio neto" de la filial después de deducir los ingresos por inversiones de la empresa matriz es la ganancia y pérdida de los accionistas minoritarios para el período actual. Para los asientos de compensación y los giros preparados durante el trabajo de consolidación, consulte las disposiciones pertinentes del estado de distribución de utilidades consolidado en este reglamento.
Las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios para el período actual deben enumerarse por separado como "ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios" en la cuenta de resultados consolidada, y enumerarse antes de la partida "beneficio neto".
(6) El saldo de todas las ganancias y pérdidas menos las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios es la ganancia neta.
3) Elaboración de partidas compensadas en el estado de distribución de resultados consolidado.
El estado de distribución de utilidades consolidado se elabora con base en los datos de los estados de distribución de utilidades de la matriz y subsidiarias, y compensando los montos de cada partida en los estados de distribución de utilidades de las subsidiarias.
(1) Para subsidiarias de propiedad absoluta, las partidas de ganancias no distribuidas al comienzo del año en el estado de distribución de ganancias de la subsidiaria, las partidas de capital pagado, las partidas de reserva de capital, las partidas de reserva excedentes y los ingresos por inversiones. Los proyectos de inversión de capital social de la sociedad matriz en filiales, los proyectos de reserva excedente (o fondos de previsión estatutarios, fondos de bienestar público estatutarios, eventuales fondos de previsión y fondos de desarrollo de la producción) y los beneficios pagaderos se incluirán en el estado de distribución de beneficios de la filial. Al preparar los asientos de compensación en el papel de trabajo consolidado, se debitan los ingresos de inversiones, las utilidades no distribuidas al inicio del año, el capital pagado, la reserva de capital, la reserva excedente y otras cuentas, y se acreditan las inversiones a largo plazo, la reserva excedente (o reserva legal). fondo de reserva, fondo de reserva legal, etc.) Cuentas como fondo de bienestar público, cualquier fondo de previsión, fondo de desarrollo de la producción) y ganancias a pagar. En la partida “Asignación a Excedentes de Reservas” de los estados contables consolidados se deberá consignar la suma de las dos partidas siguientes: La reserva excedente que la matriz deberá retirar del resultado neto una vez deducidos los rendimientos de la inversión en filiales (cuando esta parte del el beneficio neto es un número negativo, se tratará como cero Cálculo); la porción de las reservas excedentes extraídas por las subsidiarias propiedad de la empresa matriz es mayor que la porción de las reservas excedentes extraídas por la empresa matriz de las ganancias de la inversión en subsidiarias [ 34].
Cuando se produzca una diferencia de compensación en la compensación anterior, la diferencia se tratará como una diferencia de precio consolidada. Cuando el monto del débito de los asientos de compensación antes mencionados sea mayor al monto del crédito, se deberá acreditar a la cuenta “Diferencia de Precio Consolidada”; cuando el monto del débito de los asientos de compensación antes mencionados sea menor al monto del crédito, a la cuenta “Integral”; Se debe debitar la cuenta "Diferencia de Precio".
(2) Para las subsidiarias que no son de propiedad total, las partidas de ganancias no distribuidas al comienzo del año, las partidas de capital pagado, las partidas de reserva de capital en el estado de distribución de ganancias de la subsidiaria y la reserva excedente en el balance de la filial Proyectos y partidas de ingresos por inversiones en la cuenta de resultados de la empresa matriz, partidas de pérdidas y ganancias de los accionistas minoritarios, proyectos de inversión de capital social de la empresa matriz en las filiales, proyectos de capital de los accionistas minoritarios, reservas excedentes (o fondos de reserva legales, fondos de bienestar público obligatorios) , fondos de reserva discrecional y fondos de producción) ) se compensan con las ganancias por pagar (o dividendos distribuidos, dividendos por pagar, dividendos de acciones preferentes distribuidos y dividendos de acciones ordinarias distribuidos) en el estado de distribución de beneficios de la filial.
Al preparar las partidas de compensación en el documento de trabajo de fusión, se debitan los ingresos por inversiones, las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios, las utilidades no distribuidas al inicio del año, el capital pagado, la reserva de capital y la reserva excedente, y crédito a largo plazo Inversión y reserva excedente (o retiro del fondo de previsión legal, fondo de bienestar público legal y cualquier fondo de previsión, fondo de reserva y fondo de desarrollo de la producción) y otros temas. Entre ellos, el monto del capital de los accionistas minoritarios se calcula y determina con base en el monto del capital contable de la subsidiaria menos la acción que posee la empresa matriz.
Cuando se produzca una diferencia de compensación en la compensación anterior, la diferencia se tratará como una diferencia de precio consolidada. Cuando el monto deudor de los asientos de compensación antes mencionados sea mayor que el monto del crédito, se deberá acreditar a la cuenta “Diferencia de Precio Consolidada”; cuando el monto deudor de los asientos de compensación antes mencionados sea menor al monto del crédito, a la cuenta “Integral”; Se debe debitar la cuenta "Diferencia de Precio".
4) Preparación del estado de flujo de efectivo consolidado
Dado que las normas contables de mi país para los estados de flujo de efectivo recién entraron en vigor en 2001 1, las regulaciones provisionales sobre estados contables consolidados entraron en vigor más tarde de 1995. Por lo tanto, la preparación del estado de flujo de efectivo consolidado ha resultado confusa debido a la falta de especificaciones claras. La esencia del estado de flujo de efectivo consolidado es reflejar objetivamente el estado del flujo de efectivo de la empresa del grupo. La forma de prepararlo puede referirse al método de preparación de los estados de flujo de efectivo individuales.
Existen dos métodos para preparar un estado de flujo de efectivo consolidado. Un método es el método directo, que se basa en un balance general consolidado y una cuenta de resultados consolidada, preparados utilizando el mismo método que los estados de flujo de efectivo individuales. Otro método es el método indirecto, que se basa en los estados de flujos de efectivo individuales incluidos en el perímetro de consolidación, prepara asientos de compensación, compensa transacciones relacionadas y obtiene el estado de flujos de efectivo consolidado.
Un problema especial con el estado de flujo de efectivo consolidado es que cuando la subsidiaria incluida en el perímetro de consolidación no es una subsidiaria de propiedad total, las entradas y salidas de efectivo entre la subsidiaria y los accionistas minoritarios afectarán el estado general del grupo. flujo de efectivo. Los aumentos y disminuciones en las entradas y salidas de efectivo deben reflejarse por separado en el estado de flujos de efectivo consolidado.
(1) Cuando un accionista minoritario aumenta su inversión de capital en una subsidiaria, la partida "efectivo recibido de la inversión" dentro de "flujo de efectivo generado por actividades de financiamiento" en el estado de flujo de efectivo consolidado se refleja por separado como " inversión absorbida” Efectivo recibido de inversiones de capital en subsidiarias”.
(2) Los dividendos en efectivo pagados por subsidiarias a accionistas minoritarios se reflejan en el rubro "Dividendos pagados por subsidiarias a accionistas minoritarios" después del rubro "Flujo de efectivo generado por actividades de financiamiento" en el estado de flujo de efectivo consolidado.
(3) Cuando los accionistas minoritarios recuperen sus inversiones de capital en subsidiarias de acuerdo con la ley, las partidas "otros pagos en efectivo relacionados con actividades de financiamiento" bajo "flujos de efectivo generados por actividades de financiamiento" en el flujo de efectivo consolidado La declaración se reflejará por separado como "efectivo pagado por las subsidiarias a los accionistas minoritarios de conformidad con la ley".
5) Ajuste retroactivo de partidas de apertura
Tras el ajuste retroactivo, la sociedad matriz y sus filiales incluidas en el perímetro de consolidación deberán realizar ajustes en los estados contables consolidados del periodo anterior. Cuando existen muchos ajustes retrospectivos, existen tres formas de ajustar los estados financieros consolidados del período anterior: re-preparar los estados financieros consolidados del período anterior con base en los estados contables anteriores de la matriz y subsidiarias que se incluyeron en el alcance de consolidación después de ajustes retrospectivos; y con base en el impacto de los ajustes retrospectivos en los estados financieros consolidados del período anterior, ajustar y eliminar directamente los estados financieros consolidados del período anterior uno por uno. Este método se basa en los estados financieros consolidados del período anterior y se trata como un informe no auditado. Con base en el contenido de los ajustes retrospectivos, el impacto de cada ajuste en los estados financieros consolidados originales se ajustará uno por uno y se compensará de forma corporativa. Ajustar el número de estados financieros consolidados del período anterior con base en el impacto total de los ajustes retrospectivos en los estados financieros consolidados del período anterior. Este método se basa en los estados financieros consolidados del período anterior, tratándolos como estados financieros no auditados, realizando una hoja de cálculo separada, contabilizando el impacto total de varios ajustes en los estados financieros consolidados y realizando ajustes a los estados financieros consolidados originales [ 35].
6) Notas a los estados financieros consolidados
Además de las partidas requeridas por los estados financieros individuales, en los estados financieros consolidados también se deben anotar las siguientes partidas:
Incorporados en los estados financieros consolidados Los nombres de las subsidiarias dentro del alcance, la naturaleza del negocio y la proporción de diversos tipos de capital en poder de la empresa matriz los cambios en las subsidiarias incluidas en los estados financieros consolidados; incluido en el alcance de los estados financieros consolidados las razones por las que no está incluido en el alcance de los estados financieros consolidados y su estado financiero y resultados operativos y cómo manejar las inversiones en subsidiarias que no están incluidas en el alcance de la consolidación; los estados financieros consolidados; la información sobre las no subsidiarias incluidas en el alcance de los estados financieros consolidados, incluyendo sus nombres, el índice de participación de la empresa matriz y la información incluida en los estados financieros consolidados. Razón de cómo lidiar con la inconsistencia en los estados financieros consolidados; cuando las políticas financieras de la filial y de la matriz sean inconsistentes. Si los estados financieros consolidados se preparan directamente sin ajustes, el método de tratamiento debe explicarse en los estados financieros consolidados, estados de pérdidas y ganancias y otra información relevante de las subsidiarias que se incluyen en el alcance de los estados financieros consolidados; cuyo negocio es significativamente diferente al de la empresa matriz; otros asuntos que deben indicarse en las notas a los estados financieros consolidados.
3.3 Verificar la alineación de los estados financieros consolidados
Debido a la gran cantidad de datos, la gran carga de trabajo y la compleja preparación de los estados financieros consolidados, es necesario verificar la alineación de los datos después de preparar los estados financieros consolidados Relación correcta. Esta verificación tiene dos elementos:
Primero verifique la exactitud del elemento "Beneficio neto consolidado": la relación de conciliación entre los dos es: Beneficio neto consolidado Inventario Ventas internas no realizadas Ganancias compensadas Otras compras y ventas internas Ganancias no realizadas compensación: el impacto de la provisión por deterioro de activos compensada en el beneficio actual. Ajuste de ingresos por inversiones previo a la fusión: fondo de incentivos para empleados y otras distribuciones de beneficios que no pertenecen a los inversores = beneficio neto de la empresa matriz.
En segundo lugar, verifique la relación entre "Activos netos consolidados" y "Activos netos de la empresa matriz": Los activos netos consolidados acumularon pérdidas de inversiones no reconocidas - ajustes de inversiones a largo plazo - las provisiones por deterioro de activos compensan los montos no realizados incluidos en los inventarios La compensación de beneficios se incluye en la compensación de beneficios no realizados de otros activos = los activos netos de la empresa matriz.
Además, los montos de "capital desembolsado" y "reservas de capital" en los estados contables consolidados deben ser completamente consistentes con los estados contables de la matriz, los cuales también pueden usarse como complemento para verificar la exactitud de las compensaciones de inversión y capital [36].