Escribir un artículo sobre fondos (un artículo sobre contabilidad)

El modelo de contabilidad de fondos se ha establecido gradualmente en los países occidentales y está regulado por las normas de contabilidad gubernamentales. Sin embargo, la contabilidad presupuestaria de mi país aún no ha establecido la contabilidad de fondos como una parte importante de la futura reforma de la contabilidad presupuestaria.

1. El significado de contabilidad de fondos

La contabilidad de fondos se originó en Inglaterra en el siglo XVIII. Posteriormente, Estados Unidos trasplantó el sistema de presupuesto gubernamental y la contabilidad de fondos del Reino Unido, y gradualmente extendió la contabilidad gubernamental a las organizaciones públicas sin fines de lucro organizadas por el gobierno, formando un sistema de fondos y una contabilidad de fondos relativamente completos.

¿Qué es la contabilidad de fondos? Primero debemos aclarar qué es un "fondo". Los fondos tienen definiciones amplias y estrechas. Los fondos en un sentido amplio son un término general para inversores institucionales, incluidos fondos fiduciarios de inversión, fondos fiduciarios unitarios, fondos de previsión, fondos de seguros, fondos de jubilación y diversos fondos de fundaciones. En el mercado de valores existente, los fondos, incluidos los fondos cerrados y los fondos abiertos, tienen las características de rentabilidad y apreciación superficial. Desde una perspectiva contable, un fondo es un concepto limitado que se refiere a un fondo con propósitos y usos específicos. Los fondos se forman porque los inversores en agencias e instituciones gubernamentales no exigen retorno de la inversión ni recuperación de la inversión, pero exigen que los fondos se utilicen para fines específicos de acuerdo con las disposiciones legales o los deseos del inversor. GASB cree que un fondo está "separado para participar en ciertas actividades o lograr ciertos propósitos de acuerdo con leyes, restricciones o plazos específicos, y registrar efectivo y otros recursos financieros, así como pasivos y residuos relacionados, en un conjunto de fondos propios". cuentas de equilibrio patrimonio o saldos y cambios en los mismos” (Nota: GASB: Compilación de Normas de Contabilidad y Información Financiera Gubernamental, 65438+). ). Esta definición de "fondo" no sólo enfatiza que el fondo tiene propósitos y usos específicos, sino que también enfatiza que el fondo, como entidad contable, tiene activos, pasivos, ingresos y gastos correspondientes, cada uno con una relación equilibrada.

En la contabilidad gubernamental occidental, como entidades contables independientes, existen tres tipos principales de fondos:

1. Es la fuente, uso y equilibrio de los recursos financieros fungibles utilizados por las unidades gubernamentales para actividades administrativas generales (no operativas). Incluye principalmente fondos generales, fondos de ingresos especiales, fondos de proyectos de capital y fondos de amortización.

2. Fondos bursátiles. Los fondos de capital reflejan las actividades operativas de agencias gubernamentales o instituciones públicas en forma de empresa en funcionamiento y se utilizan para calcular actividades operativas como el cobro de tarifas (precios) en forma de ventas para proporcionar bienes o servicios. Incluye principalmente fondos corporativos y fondos de servicios internos.

3. Fondo fiduciario. Los fondos fiduciarios, es decir, fondos fiduciarios y de agencias, se refieren a los activos en poder de agencias gubernamentales como fideicomisarios o agentes de ciudadanos individuales, organizaciones no gubernamentales, otras unidades gubernamentales y otros fondos. Incluyen principalmente fondos fiduciarios fungibles, fondos fiduciarios de retención de capital, fondos fiduciarios de jubilación y fondos de agencias.

Con base en el análisis anterior, podemos definir la contabilidad de fondos como: "Referida a la contabilidad gubernamental (incluida la contabilidad financiera gubernamental y la contabilidad administrativa gubernamental) y la contabilidad de organizaciones públicas sin fines de lucro (contabilidad de instituciones estatales) basado en fondos, "Sistema o modelo de contabilidad para la contabilidad y la presentación de informes según el tipo de fondo" (Nota: Wang Qingcheng: "Perspectivas para el desarrollo de la contabilidad presupuestaria", Business Accounting Issue 1, 2000).

2. Contenidos básicos del modelo contable básico occidental

(1) La teoría de la equidad de la contabilidad gubernamental y de las organizaciones sin fines de lucro es la teoría del capital.

La teoría de los derechos e intereses tiene como objetivo explicar la naturaleza de los derechos e intereses y explicar las diferentes interpretaciones de los derechos e intereses. La teoría del patrimonio de la contabilidad moderna incluye principalmente la teoría del patrimonio del propietario, la teoría del sujeto y la teoría del capital.

El contable estadounidense William. William Watt publicó el artículo "La teoría de la contabilidad de fondos" en 1947, defendiendo así la teoría del dinero. Considera que la contabilidad se basa en un conjunto de actividades económicas con cierto capital o ingresos provenientes de fuentes específicas y propósitos específicos. Debido a la adopción de la contabilidad por partida doble, se ha formado un sistema de cuentas con autoequilibrio. En esta área de actividad económica, centrada en los activos como recursos económicos con capacidad de servir al futuro, todos los derechos e intereses representan restricciones al uso de los activos por consideraciones legales, de gestión contractual, financieras o de justicia para lograr el objetivo de establecer un Los objetivos sociales que el fondo pretende alcanzar, como proyectos puente o "Proyectos Esperanza", etc. No persigue la maximización de beneficios y la medición de los ingresos está en una posición subordinada. La tabla principal del informe financiero es la tabla de origen y aplicación de fondos, que se utiliza para proporcionar información financiera a las partes interesadas relevantes.

Los gobiernos y las organizaciones sin fines de lucro tienen las características de la teoría de los fondos, por lo que la teoría de los fondos se utiliza ampliamente en la contabilidad gubernamental y en la contabilidad de las sociedades de bienestar público con fines sin fines de lucro. Los sistemas de contabilidad gubernamental se organizan y operan sobre una base de financiación.

(2) Características de la contabilidad de fondos

1. Un fondo es una entidad contable. Las principales entidades de la contabilidad del gobierno de EE. UU. son los fondos y los grupos de cuentas. Como se mencionó anteriormente, los fondos en unidades gubernamentales y organizaciones sin fines de lucro se tratan como varias entidades contables independientes dentro de una unidad u organización, y cada fondo tiene sus activos, pasivos, ingresos, gastos y saldos de fondos específicos. Los fondos utilizados en la contabilidad corporativa tratan los ingresos y gastos como parte de las actividades operativas de la empresa y tratan a toda la organización como una entidad contable. Por lo tanto, estrictamente hablando, la contabilidad gubernamental occidental es en realidad una especie de contabilidad de fondos.

2. Los fondos tienen sus propias ecuaciones contables específicas. En términos generales, los diferentes tipos de fondos tienen diferentes ecuaciones contables. La ecuación contable de los fondos gubernamentales es: activo corriente - pasivo corriente = saldo del fondo; la ecuación contable de los fondos en acciones es: activo corriente + activo no corriente = pasivo corriente + pasivo a largo plazo + capital desembolsado + saldo retenido. La contabilidad de los fondos de capital se diferencia de la contabilidad de los fondos gubernamentales en la medición y determinación de los ingresos netos, la situación financiera y los flujos de efectivo.

3. La contabilidad de los fondos adopta la base contable devengada o modificada. En términos generales, la Junta de Normas de Contabilidad del Gobierno de EE. UU. no favorece el uso de la base de efectivo, pero sí favorece el uso de la base devengado. Sin embargo, la base de acumulación no es adecuada para la contabilidad gubernamental, por lo que Estados Unidos reformó la base de acumulación, que se denomina base de acumulación modificada.

4. Incorporar el presupuesto a la contabilidad. Es decir, las entradas y salidas financieras de cada fondo deben configurarse con las correspondientes "cuentas presupuestarias" y "cuentas de rendimiento". El presupuesto y los montos reales de las mismas entradas o salidas financieras se reflejan en los libros para que se pueda realizar una comparación directa en cualquier momento y el presupuesto pueda desempeñar el papel de controlar los asuntos gubernamentales.

(3) Reconocimiento y medición de la contabilidad de fondos

1. Reconocimiento de la contabilidad de fondos

Las normas de contabilidad del gobierno de EE. UU. estipulan que la contabilidad de fondos adopta la base de acumulación (o devengo) o la modifica. base mide el estado financiero y los resultados de su desempeño.

(1) Los ingresos de los fondos gubernamentales deben reconocerse durante su período contable efectivo y mensurable en términos de gastos, los intereses indebidos distintos de los pasivos generales a largo plazo y los pasivos con características de interés deben reconocerse cuando vencen. Además del reconocimiento, todos los tipos de gastos deben reconocerse dentro del período contable en el que se incurren y son mensurables.

(2) Los ingresos y gastos de los fondos de acciones deberán reconocerse según el criterio de devengo. Los ingresos deben reconocerse en el período contable en el que se generan y los gastos mensurables deben reconocerse en el período contable en el que se incurren y son mensurables.

(3) Los ingresos, gastos y gastos del fondo fiduciario se reconocerán sobre la base de que sean consistentes con los fines contables del fondo cuando corresponda. Los fondos fiduciarios retenidos y los fondos fiduciarios de jubilación se tratarán según el criterio de valores devengados; los fondos fiduciarios fungibles se tratarán según el criterio contable modificado de valores devengados.

(4) Las transferencias de fondos entre fondos deben reconocerse en el período contable de las cuentas por cobrar y por pagar.

2. Medición de la Contabilidad de Fondos

El principio de medición de la Contabilidad de Fondos se basa en el monto realmente incurrido o transferido en el período actual. En cualquier momento durante la vida del fondo, su saldo se mide con base en la medición de activos y pasivos.

(4) Informe contable del fondo

El informe contable del fondo incluye informes financieros intermedios y anuales. El informe financiero anual integral generalmente incluye: prefacio, fondos individuales y estados financieros conjuntos y consolidados, notas a los estados, anexos, otra información requerida, descripciones de texto y cuadros estadísticos. Los estados contables bajo contabilidad de fondos, incluidos los balances, los estados de ingresos y gastos y cambios de fondos, y los estados de flujo de efectivo, deben presentarse por separado por tipo de fondo o composición de fondo.

3. Construcción del modelo de contabilidad de fondos de China

(1) La necesidad de establecer una contabilidad de fondos

1. Establecer una contabilidad de fondos es un requisito de los objetivos de contabilidad presupuestaria. . El objetivo de la contabilidad presupuestaria es proporcionar a los usuarios de información contable información útil para las decisiones de asignación de recursos y la evaluación de la responsabilidad de la gestión. Los proveedores de gobiernos e instituciones públicas generalmente exigen que los activos se utilicen para fines específicos. Objetivamente, exigen una contabilidad separada de las entidades de fondos y la divulgación de información contable relevante para satisfacer las necesidades de los proveedores de activos y del público para comprender el equilibrio de fondos y gastos y. lograr los objetivos contables presupuestarios.

2. El establecimiento de una contabilidad de fondos es una necesidad para la reforma de los gobiernos y las instituciones públicas.

Con el desarrollo de la economía de mercado socialista de mi país, han surgido fondos que requieren contabilidad separada, y las leyes y regulaciones correspondientes requieren el establecimiento de un sistema de fondos. El "Esquema de la reforma y el desarrollo de la educación de China" afirma que los colegios y universidades deben "reformar el método de asignación de fondos de acuerdo con el número de estudiantes e implementar gradualmente un sistema de fondos". La "Decisión del Comité Central del Partido Comunista de China sobre la reforma del sistema de ciencia y tecnología" también establece claramente: "Para la investigación básica y algunos trabajos de investigación científica aplicada, se implementará gradualmente un sistema de fondos científicos a modo de prueba. , y la fuente de financiación dependerá principalmente de las asignaciones estatales". El punto 4 del artículo 10 de la nueva "Ley de Contabilidad" El "aumento o disminución de capital y fondos" se refiere a fondos gubernamentales, fondos de seguridad social, fondos de educación y otros fondos. con fines específicos establecidos o planteados por instituciones administrativas de conformidad con las leyes y reglamentos.

3. El establecimiento de una contabilidad de fondos es un requisito para fortalecer la gestión de los gobiernos y las instituciones públicas. La implementación del sistema de fondos conduce a mejorar la fuerza vinculante de los presupuestos del gobierno y de las instituciones públicas, estandarizar la contabilidad, controlar y equilibrar el poder, promover el estado de derecho, prevenir la corrupción y promover la integridad.

4. El establecimiento de una contabilidad de fondos también es un requisito para estar en línea con las prácticas contables internacionales. La información contable es un lenguaje comercial internacional. Absorber activamente la experiencia extranjera avanzada y aplicarla a China es un medio para acelerar la reforma contable del gobierno y las instituciones públicas de nuestro país. Por lo tanto, la implementación de la contabilidad de fondos favorece los intercambios con contabilidad extranjera y la integración con las prácticas contables internacionales lo antes posible.

(2) Construcción del modelo de contabilidad de fondos de China

1. La idea básica de construir el modelo de contabilidad de fondos de China es:

Según el nuevo " Ley de Contabilidad" y "De conformidad con los requisitos de la Ley de Presupuesto, extraemos lecciones de la experiencia avanzada de la contabilidad gubernamental occidental y la combinamos con la práctica de la reforma de mi país para formular normas o sistemas de contabilidad de fondos para estandarizar la contabilidad de fondos y realizar los transformación del modelo de contabilidad presupuestaria al modelo de contabilidad de fondos. Para lograr este objetivo, se puede lograr en dos pasos. En primer lugar, utilizar leyes y reglamentos para regular la contabilidad de fondos. Es decir, bajo el funcionamiento del modelo de contabilidad presupuestaria existente, se formularán las "Medidas de gestión del fondo" y el "Sistema de contabilidad del fondo" para regular el fondo tanto desde el punto de vista administrativo como contable. Aclarar los tipos, principios, elementos contables, fundamentos contables, procedimientos y métodos contables, preparación de estados contables de fondos, etc. de estados contables de fondos. La adopción actual de este modelo está más en línea con la realidad actual, porque el modelo de contabilidad presupuestaria existente está básicamente adaptado a las actividades económicas del gobierno y las instituciones públicas, y los fondos aún no han constituido el cuerpo principal de los negocios económicos. El segundo es utilizar estándares para estandarizar la contabilidad de fondos. En otras palabras, es necesario reconstruir el marco de las normas de contabilidad presupuestaria de mi país, aclarar los requisitos estándar de la contabilidad de fondos en las normas de contabilidad presupuestaria o en las normas de contabilidad gubernamentales y realizar la transformación del modelo de contabilidad presupuestaria al modelo de contabilidad de fondos, que está en línea con las prácticas contables internacionales.

2. Algunas reflexiones sobre la construcción de un modelo de contabilidad de fondos;

(1) La formulación de normas o sistemas de contabilidad de fondos. Se recomienda que en el Ministerio de Finanzas se establezca un comité de normas de contabilidad presupuestaria o un comité de normas de contabilidad gubernamental para que sea responsable de la planificación, investigación y formulación de las normas de contabilidad gubernamental, opere de acuerdo con los procedimientos legales y, en última instancia, sea promulgado e implementado. por el Ministerio de Hacienda de conformidad con los requisitos de la nueva Ley de Contabilidad.

(2) La relación entre la contabilidad de fondos y el modelo de contabilidad presupuestaria actual. En esta etapa, el modelo de contabilidad presupuestaria actual sigue siendo el cuerpo principal. Las unidades que implementan el sistema de fondos de acuerdo con las leyes y regulaciones de las agencias e instituciones gubernamentales pueden ponerlo a prueba primero y luego promoverlo gradualmente después de acumular experiencia. En cuanto a los temas de fondos, los fondos pueden tratarse como "pequeños temas contables" dentro de los "principales temas contables" de agencias e instituciones gubernamentales.

(3) Qué base contable se utiliza para la contabilidad de fondos. La base contable adoptada no tiene nada que ver con la forma organizativa de la empresa, sino que está relacionada con la naturaleza o contenido del negocio, es decir, se adoptan diferentes normas de reconocimiento según la diferente naturaleza del negocio económico. Por lo tanto, basándose en la experiencia de la contabilidad gubernamental occidental y combinando los requisitos del actual sistema de contabilidad del presupuesto general de mi país, el sistema de contabilidad de unidades administrativas y los estándares o sistemas de contabilidad de las instituciones públicas, la contabilidad de fondos gubernamentales adopta la base de efectivo modificada. La "revisión" aquí se refiere a "en principio" y "básicamente" para algunas empresas específicas, se adopta el método de acumulación. La contabilidad de fondos para instituciones públicas adopta la base devengada modificada. En la actualidad, las instituciones públicas tienen muchos canales de ingresos y la proporción de asignaciones financieras está disminuyendo gradualmente. Por lo tanto, las instituciones públicas deben cambiar de la evaluación anterior de los ingresos presupuestarios a la evaluación de la eficiencia económica. En consecuencia, deben cambiar la base de caja a la base de acumulación para evaluar y valorar las responsabilidades fiduciarias de las instituciones públicas.