Reflexiones sobre el tratamiento contable de la amortización de activos intangibles de alquiler
Ejemplo 1 La empresa A transfiere el derecho a utilizar una tecnología patentada a la empresa A. Las dos partes acordaron en el contrato que el período de transferencia es de dos años. La empresa A promete que una vez que el contrato entre en vigor, solo la empresa A podrá utilizar la tecnología patentada y la empresa A no podrá utilizar la tecnología patentada durante el período de transferencia. La empresa A debe pagar una tarifa de transferencia de tecnología de 654,38 millones de yuanes a la empresa A cada año. La orientación técnica y otros gastos relacionados proporcionados por la empresa A correrán a cargo de la empresa A. El valor contable de la tecnología patentada es de 500.000 yuanes y su valor estimado. La vida útil es de 65.438.000 años. El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:
(1) Al obtener ingresos por transferencias,
Débito: depósito bancario 100.000.
Préstamo: 100.000 otros ingresos del negocio.
(2) Al trasladar los costos de transferencia y pagar el impuesto comercial.
Débito: Otros gastos comerciales de 55.000 yuanes.
Préstamo: Amortización acumulada de 50.000 yuanes.
Impuestos a pagar: el impuesto comercial a pagar es de 5.000 yuanes.
El tratamiento contable anterior es factible porque después de que la Compañía A transfiera el derecho a utilizar la tecnología patentada a la Compañía A, no traerá beneficios económicos al propio negocio de la Compañía A durante al menos dos años, y su valor en libros no puede considerarse como intangible de uso propio. Amortización del valor del activo. Según el principio de igualar ingresos y gastos, los gastos de amortización de la tecnología patentada deben incluirse en otros costos comerciales.
Ejemplo 2 La empresa A transfiere el derecho a utilizar una tecnología patentada a la empresa A. Las dos partes acordaron en el contrato que el período de transferencia es de dos años. La empresa A promete que una vez que el contrato entre en vigor, solo la empresa y la empresa A podrán utilizar la tecnología patentada, y que la tecnología patentada no se transferirá a un tercero. La empresa A debe pagar una tarifa de transferencia de tecnología de 654,38 millones de yuanes a la empresa A cada año. La orientación técnica y otros gastos relacionados proporcionados por la empresa A correrán a cargo de la empresa A. La tecnología patentada tiene un valor contable de 2 millones de yuanes, estimado. vida útil de 10 años, y ha sido utilizado durante dos años. La empresa A realiza el siguiente tratamiento contable para este negocio:
(1) Al obtener ingresos por transferencias,
Débito: depósito bancario 100.000.
Préstamo: 100.000 otros ingresos del negocio.
(2) Al trasladar los costos de transferencia y pagar el impuesto comercial.
Débito: Otros gastos comerciales de 205.000 yuanes.
Préstamo: Amortización acumulada de 200.000 yuanes.
Impuestos a pagar: el impuesto comercial a pagar es de 5.000 yuanes.
En el ejemplo 2, los ingresos transferidos de la empresa A a la empresa A son 654,38 millones de yuanes, pero el costo incluido en el primer año es 205.000 yuanes, lo que obviamente no es realista. La empresa A se centra en el principio de igualar los ingresos y los costos de las transferencias, ignorando el costo de utilizar la tecnología patentada en sí.
Aunque la empresa A ha transferido el derecho a utilizar la tecnología patentada a la empresa A, la empresa A sigue siendo el principal usuario de la tecnología patentada y solo ha transferido parte del derecho a utilizarla a la empresa A. Si el valor de la tecnología patentada es asignado íntegramente al alquiler El coste de los activos intangibles obviamente viola el principio de equiparar los beneficios con los costes.
Ejemplo 3: La empresa A ha transferido el derecho de uso de una determinada tecnología patentada a tres empresas: A, B y C. El plazo de transferencia pactado en cada contrato es de cuatro años. La empresa A promete que una vez que el contrato entre en vigor, solo permitirá que su empresa y las empresas A, B y C utilicen la tecnología patentada, no transferirán la tecnología patentada individualmente y proporcionarán orientación técnica gratuita a las empresas A, B y C. . Las empresas A, B y C deben pagar una tarifa de transferencia de tecnología de 6,543,8 millones de yuanes a la empresa A cada año. La tecnología patentada tiene un valor contable de 500.000 yuanes, una vida útil estimada de 10 años y se ha utilizado durante dos años. Luego, cuando la Empresa A transfiera el derecho de uso de la tecnología patentada a la Empresa A, se deberá realizar el siguiente tratamiento contable:
(1) Al obtener ingresos por transferencia,
Débito: bancario Deposita 100.000.
Préstamo: 100.000 otros ingresos del negocio.
(2) Al trasladar los costos de transferencia y pagar el impuesto comercial.
Débito: Otros gastos comerciales de 55.000 yuanes.
Préstamo: Amortización acumulada de 50.000 yuanes.
Impuestos a pagar: el impuesto comercial a pagar es de 5.000 yuanes.
Cuando la empresa A transfiere tecnología patentada a dos empresas, B y C respectivamente, el tratamiento contable habitual es:
(1) Cuando se obtienen los ingresos por transferencia,
Débito: depósito bancario 100.000.
Préstamo: 100.000 otros ingresos del negocio.
(2) Al trasladar los costos de transferencia y pagar el impuesto comercial.
Débito: Otros gastos comerciales de 55.000 yuanes.
Préstamo: Amortización acumulada de 50.000 yuanes.
Impuestos a pagar: el impuesto comercial a pagar es de 5.000 yuanes.
Como se puede ver en el ejemplo anterior, si una empresa transfiere el derecho a utilizar tecnología patentada a las empresas B y C de acuerdo con el método de tratamiento contable de la empresa A, obviamente habrá un problema de amortización repetida. . Una vez que expira el contrato, el valor en libros de la tecnología patentada de la Compañía A se ha amortizado por completo y la vida útil esperada de la tecnología patentada sigue siendo de cuatro años, lo que obviamente es inexacto. Si el valor de los activos intangibles se amortiza por igual entre las tres empresas A, B y C, se producirán montos de amortización inconsistentes de la empresa A en cada período, violando el principio de igualar ingresos y gastos. La clave de la contradicción anterior es que al arrendar activos intangibles, la empresa no utiliza la tecnología patentada al mismo tiempo y todos los costos corren a cargo del costo del arrendamiento, lo que obviamente es inexacto. Al arrendar activos intangibles, si la empresa aún mantiene el derecho a utilizar el activo, las propias operaciones de la empresa deben asignar los gastos correspondientes. Al mismo tiempo, los métodos de tratamiento contable anteriores también afectarán la calidad completa de la información durante la existencia de activos intangibles. Dado que la mayoría de las empresas transfieren el derecho a utilizar activos intangibles después de usarlos durante un período de tiempo, la amortización de activos intangibles antes del arrendamiento se incluye en "gastos administrativos". Si se incluye en "otros gastos comerciales" después de la transferencia, se incluirá en "gastos administrativos". conducir inevitablemente a "gastos administrativos". Las cuentas detalladas de varias o tres columnas no pueden reflejar el registro de información completo de la amortización de los activos intangibles arrendados; una vez que los activos intangibles arrendados se recuperan al vencimiento, aparecerán repentinamente en la cuenta detallada. de "gastos administrativos". Por lo tanto, en la práctica contable de activos intangibles, para las empresas que arriendan muchos activos intangibles, la información de amortización de los activos intangibles será incoherente, incompleta e incluso engañosa, lo que afectará la calidad de la información contable.
En respuesta a la situación anterior, el autor cree que las empresas pueden considerar las siguientes situaciones para manejar la amortización del valor de los activos intangibles arrendados: Primero, después de que los activos intangibles sean arrendados, la empresa ya no conservar el derecho a utilizar los activos intangibles, de modo que la empresa pueda amortizar el valor total de los activos intangibles en otros costos comerciales y ya no tratarlos como activos de uso propio, y explicar esto en las cuentas detalladas o libros de referencia correspondientes. Para las empresas con activos intangibles particularmente grandes, al preparar los informes de contabilidad financiera, también se deben explicar las razones de los cambios en los honorarios de gestión.
(2) El tratamiento contable de la amortización debe ser coherente con las características del arrendamiento.
Como todos sabemos, existe una diferencia entre el derecho a utilizar activos intangibles y el derecho a utilizar activos tangibles. El derecho a utilizar un activo tangible no puede arrendarse a la Empresa A y a la Empresa B al mismo tiempo, lo que significa que el derecho a utilizar el activo tangible es exclusivo, mientras que el derecho a utilizar un activo intangible (como los derechos de marca) puede ser arrendado. transferido a la Compañía A y la Compañía B., Compañía C, etc. La Ley de Marcas no utiliza disposiciones legales para determinar la forma de licencia de marca, pero deja a las partes que celebran un contrato de licencia de marca fijarla en el contrato. En la práctica, las licencias de marcas generalmente adoptan la forma de licencias exclusivas, licencias exclusivas y licencias generales. En forma de licencia exclusiva, el licenciante otorga el derecho de utilizar la marca registrada al licenciatario. El licenciante se compromete a renunciar a su derecho legal a utilizar la marca durante la vigencia del contrato de licencia de marca. con el derecho exclusivo del licenciante a utilizar la marca comercial Tener el mismo estatus legal en forma de licencia exclusiva, el licenciante se compromete a otorgar el derecho de usar la marca registrada a un solo licenciatario y no otorgará la licencia a un segundo; licenciatario durante el período de validez del contrato de licencia de marca, pero el licenciante Excepto la persona que utiliza la marca registrada bajo el formulario de licencia general de acuerdo con la ley, el licenciante puede otorgar licencias sobre la marca registrada a varios usuarios, y el licenciante puede; También utiliza la marca él mismo. Del formulario de licencia de derechos de uso de marcas se desprende que, según el tercer formulario de licencia general, el derecho a utilizar un activo intangible puede transferirse a diferentes empresas al mismo tiempo, de modo que los destinatarios de los ingresos sean diferentes. Si la amortización de activos intangibles arrendados se incluye en otros gastos del negocio, los activos intangibles se amortizarán repetidamente. Si no se repite la amortización, habrá algunos gastos de amortización de transferencia y algunos gastos no amortizados. Por lo tanto, obviamente no es razonable que la amortización de los activos intangibles arrendados se incluya en otros gastos operativos y se compare con otros ingresos operativos. La amortización de activos intangibles debe incluirse en los "gastos administrativos" al igual que otros activos intangibles de la empresa, lo que es más coherente con las características del arrendamiento de activos intangibles.
(3) La amortización debe facilitar la lectura normal de la información de la cuenta.
La transferencia del derecho de uso de activos intangibles se realiza principalmente después de que la empresa los ha utilizado durante un período de tiempo. La amortización de activos intangibles antes del arrendamiento se incluye en "Gastos administrativos - amortización de activos intangibles", y después de la transferencia se incluye en "otros gastos comerciales", es fácil de confundir con los gastos generales incurridos para obtener otros ingresos comerciales. La información de amortización de activos intangibles arrendados no se registra y muestra se interrumpe en la cuenta detallada de varias o tres columnas de "Gastos administrativos" si los activos intangibles arrendados se recuperan al vencimiento, aparecerán repentinamente en los "Gastos administrativos"; "cuenta detallada. Por lo tanto, la información completa sobre la amortización de activos intangibles no puede leerse en la cuenta “Gastos de administración - amortización de activos intangibles”, lo que afecta la comprensión completa y el uso efectivo de la información contable por parte de los usuarios de la información, afectando así la calidad de toda la contabilidad. información. (4) El tratamiento contable de la amortización debe favorecer la correcta divulgación de la información del estado.
La amortización de activos intangibles arrendados incluidos en "otros gastos del negocio" o "gastos de administración - amortización de activos intangibles" no afecta otros ingresos del negocio, ni afecta el impuesto de timbre y pago calculado con base en el monto del contrato de transferencia: impuesto comercial, impuesto de construcción y mantenimiento urbano, recargo por educación calculado sobre el monto de la transferencia e impuesto sobre la renta calculado sobre la ganancia total. Sin embargo, la amortización de los activos intangibles arrendados incluidos en "otros gastos de explotación" reducirá relativamente los beneficios de otros negocios. Suponiendo que los otros ingresos comerciales y otros gastos comerciales del activo intangible antes del arrendamiento son cero, el costo de arrendar el activo intangible es cero cuando otras condiciones permanecen sin cambios, arrendar el activo intangible aumentará los otros ingresos comerciales de la empresa. Los costos también están incluidos. En comparación con otros beneficios empresariales en el período anterior, el aumento de otros beneficios empresariales no es la renta neta de los activos intangibles, sino el importe neto después de deducir el costo de amortización de los activos intangibles. Antes del arrendamiento de activos intangibles, otras utilidades comerciales son cero y la amortización de activos intangibles se deduce de los gastos administrativos de las utilidades operativas, es decir, otros ingresos comerciales (0), otros gastos comerciales (0) y administrativos. Los gastos (gastos) antes del arrendamiento son Los tres elementos (amortización) se cambian a dos elementos: otros ingresos comerciales (alquiler) y otros gastos comerciales (amortización) después del arrendamiento, lo que es fácil de confundir a los lectores del estado y no conduce a los indicadores. (5) El tratamiento contable de la amortización debe favorecer la supervisión y la gestión.
Las "Normas de Activos Intangibles" (2001) estipulan que "las ganancias y pérdidas netas por la venta de activos intangibles son parte de ganancias y pérdidas no recurrentes, y las ganancias y pérdidas netas por arrendamiento de activos intangibles son parte de ganancias y pérdidas recurrentes." Hoy en día, muchas empresas que cotizan en bolsa han obtenido enormes cantidades de otros ingresos empresariales mediante el arrendamiento de activos intangibles, inflando así los ingresos recurrentes y manipulando subjetiva y maliciosamente los beneficios. Estandarizar la amortización de los activos intangibles arrendados Excepto la tarifa única de transferencia de activos intangibles, la amortización de otros activos intangibles se incluirá en la contabilidad de "gastos administrativos - amortización de activos intangibles", lo que favorece la supervisión integral. y auditoría del negocio de transferencia de activos intangibles y evita que la transferencia de propiedad de activos intangibles sea falsificada ya que la transferencia de derechos de uso minimiza el espacio operativo de ganancias conduce al propósito de estandarizar el comportamiento del mercado; En resumen, la amortización de los activos intangibles arrendados es consistente con la amortización de otros activos intangibles de la empresa. Su inclusión en "gastos administrativos" está más acorde con sus características esenciales y facilita a los usuarios de la información obtener información efectiva y. tomar decisiones científicas.