Algunas cuestiones en la contabilidad de gestión
(1) La era de la contabilidad de gestión que buscaba la eficiencia (desde principios del siglo XX hasta la década de 1950)
El desarrollo de la contabilidad de gestión en el siglo XX se originó en F.W., un representante Taylor, miembro de la escuela clásica de la teoría de la gestión occidental, publicó sus famosos "Principios de gestión científica" en 1911. Con la aplicación generalizada de la teoría de la gestión científica de Taylor en la práctica, se introdujeron en la contabilidad de gestión métodos técnicos como el "costo estándar", el "control presupuestario" y el "análisis de varianza" directamente relacionados con la gestión científica de Taylor (Yu, 1983). Al mismo tiempo, la comunidad académica contable también comenzó a estudiar cuestiones relacionadas con la contabilidad de gestión. G.C. Harrison ha estado trabajando en costos estándar desde 1918. Ha publicado trabajos como “Contabilidad de Costos de la Producción Auxiliar”, “Contabilidad de Costos en la Nueva Era Industrial” y “Bases Científicas de la Contabilidad de Costos”. En 1919 se fundó la Asociación Nacional de Contadores de Costos (II), que impulsó fuertemente el desarrollo del costeo estándar. En la década de 1920, el cálculo de costos estándar se había vuelto muy popular y se había desarrollado enormemente. En 1930, Harrison también escribió los resultados de su investigación sobre el costeo estándar en el libro "Standard Costing" (Fei Wenxing, 1990). En 1920, la Universidad de Chicago ofreció la primera conferencia sobre "Contabilidad de gestión" y el anfitrión J.O. McKinsey fue considerado el fundador de la contabilidad de gestión estadounidense. En junio de 1921, el Congreso de los Estados Unidos promulgó la Ley de Presupuesto y Contabilidad, que tuvo un gran impacto en la implementación del control presupuestario por parte de las empresas privadas en ese momento. Para introducir de manera integral la teoría del control presupuestario, McKinsey publicó el primer libro sobre control presupuestario en los Estados Unidos, "Budget Control", en 1922. Ese mismo año, H. W. Quaintance publicó el libro "Contabilidad de gestión: una introducción a la gestión financiera" y propuso por primera vez el nombre "Contabilidad de gestión". En 1924, McKinsey publicó el primer libro del mundo llamado "Contabilidad empresarial". Al mismo tiempo, también apareció un libro sobre contabilidad de gestión "Management Through Accounts" escrito por Bliss (Yang Zongchang et al., 1992). Los historiadores de la contabilidad estadounidenses creen que la publicación de los trabajos antes mencionados muestra que la contabilidad de gestión inicialmente tiene una teoría unificada.
El punto básico de la contabilidad de gestión con costos estándar, control presupuestario y análisis de variaciones como núcleo es ayudar a las empresas a resolver cómo mejorar la eficiencia de la producción durante el proceso de implementación bajo la premisa de que cuestiones importantes como la estrategia corporativa y Se han determinado la dirección y los efectos económicos. A pesar de esto, las cuestiones relacionadas con la gestión general de la empresa y su relación con el mundo exterior no se reflejan adecuadamente en el sistema de contabilidad de gestión. La contabilidad de gestión durante este período perseguía la "eficiencia" y hacía hincapié en hacer las cosas bien.
(2) La era de la contabilidad de gestión en busca de la eficiencia (décadas de 1950 a 1980)
Desde la década de 1950, los países occidentales han entrado en el llamado periodo de posguerra. En ese momento, surgieron muchas características nuevas en el desarrollo económico de los países occidentales. Ante la repentina nueva situación, la "teoría de la gestión científica" que era popular antes de la guerra parecía muy pasiva. Sus defectos fundamentales de enfatizar lo local e ignorar el todo quedaron expuestos y no pudieron adaptarse. Es precisamente debido a los defectos fundamentales de la teoría de la gestión científica de Taylor que no puede adaptarse a la nueva situación y a los nuevos requisitos del desarrollo económico occidental de la posguerra, y su sustitución por la ciencia de la gestión moderna se ha convertido en una necesidad histórica. La formación y el desarrollo de la ciencia de la gestión moderna han desempeñado teóricamente un papel fundamental y rector en el desarrollo de la contabilidad de gestión, dándole una apariencia completamente nueva con métodos y tecnologías de gestión modernos.
En la década de 1950, para implementar eficazmente el control interno, las principales empresas estadounidenses generalmente establecieron un sistema de contabilidad general (contralor) para ejercer funciones de control. En 1955, la Asociación Estadounidense de Contabilidad redactó un plan que aclaraba los conceptos de costos más comúnmente utilizados en la implementación de controles. En un informe de investigación de 65438-0958, se explica el significado esencial y el uso de varios métodos de contabilidad de gestión en la práctica de gestión. En este informe se señalan claramente los métodos básicos de la contabilidad de gestión, como el cálculo de costos estándar, la gestión del presupuesto, el análisis de puntos críticos de pérdidas y ganancias, el análisis de varianzas, el presupuesto variable, el análisis marginal, etc. , formando así la base del sistema del método de contabilidad de gestión. En la década de 1960, con el desarrollo de la informática y las ciencias de la información, surgieron la "contabilidad del desempeño" y la "contabilidad de decisiones", que aclararon aún más el sistema de métodos teóricos de la contabilidad de gestión.
"Budgeting and Employee Behavior", publicado por Becker y Green en 1962, dio una explicación incisiva de otro contenido importante de la contabilidad de gestión: la contabilidad conductual. Después de la década de 1970, aparecieron excelentes trabajos como "Management Accounting and Behavioral Science" de Kaplan y "Accounting System and Management Behavior" de Hopwood. Estos trabajos tienen cierta importancia para la formación y mejora de la teoría y el sistema de métodos de contabilidad de gestión. A finales de la década de 1970, la investigación sobre el sistema teórico de la contabilidad de gestión en la comunidad académica estadounidense alcanzó su punto máximo. Había casi cien monografías y libros de texto que llevaban el nombre de contabilidad (de gestión) de costos. Se puede decir que hay muchos. flores compitiendo entre ellas. Los más representativos son "Contabilidad de gestión", en coautoría de Moore y Jedik, "Contabilidad de gestión moderna", en coautoría de Nelson y Miller, e "Introducción a la gestión" de Horngren. Estos trabajos son bastante populares en los Estados Unidos y están reconocidos como libros de texto autorizados para estudiantes de contabilidad en las universidades estadounidenses (Yang Zongchang et al., 1992). La contabilidad de gestión en este período perseguía la "efectividad" y enfatizaba hacer las cosas bien primero y luego hacer las cosas bien. En este punto, la contabilidad de gestión ha formado un sistema de estructura de contabilidad de gestión con la "contabilidad de planificación y toma de decisiones" y la "contabilidad de implementación" como cuerpos principales.
(3) Reflexiones sobre la era de la contabilidad de gestión (década de 1980)
En la década de 1980, debido a la introducción de la "economía de la información" y la "teoría de la agencia", la contabilidad de gestión tuvo nuevas desarrollo. Sin embargo, frente al vigoroso desarrollo de la alta tecnología en todo el mundo y su aplicación generalizada en el campo económico, la contabilidad de gestión parece estar algo atrasada. “La contabilidad de gestión está desactualizada”, “La teoría de la contabilidad de gestión no está en contacto con la práctica”, etc.
En el proceso de desarrollo de la contabilidad de gestión occidental, existen dos escuelas principales de investigación en contabilidad de gestión: la escuela tradicional y la escuela innovadora (Li, 1988). La escuela tradicional aboga por partir del punto de vista del costo estándar temprano, el control presupuestario y el análisis de varianza, tomando el costo como centro, dando importancia a la acumulación de experiencia histórica, desarrollándose sobre la base de resumir la experiencia histórica y presenta ideas sobre cómo mejorar el nivel de gestión y los beneficios económicos de las empresas. Algunos temas nuevos. El representante de la escuela tradicional es principalmente Charles de la Universidad de Stanford en Estados Unidos. Profesor Carlos. T. Horngren y Robert H. Universidad de Harvard. Profesor Roberto. n. Anthony, Profesor Wells de la Universidad de Texas y Robert de la Universidad de Manchester, Reino Unido. El profesor w. Scarpens y otros. carlos. La "Introducción a la contabilidad de gestión" del profesor Horngren puede considerarse una obra representativa de la escuela tradicional. La escuela innovadora aboga por utilizar en la medida de lo posible las teorías y métodos de las matemáticas, las ciencias del comportamiento y otras disciplinas relacionadas para estudiar cuestiones de contabilidad de gestión. Hacen hincapié en la innovación integral, prefieren modelos matemáticos y dependen de la tecnología informática para resolver problemas complejos que enfrentan la predicción, el análisis y la toma de decisiones. El representante de la facción innovadora es Robert de la Harvard Business School. S. Kaplan, Thomas de la Universidad Luterana Daping. Johnson (Thomas H. Johnson) et al. La "Contabilidad de gestión avanzada" de Kaplan (primera y segunda ediciones) es un trabajo representativo de la escuela innovadora (4). Desde la década de 1970 hasta principios de la de 1980, los tradicionalistas acusaron a los innovadores de estar fuera de contacto con la realidad y de que sus complejos modelos matemáticos estaban muy alejados del mundo real. La facción innovadora acusa a la facción tradicional de tener una visión estrecha, ideas obsoletas, métodos atrasados y dificultad para adaptarse a las exigencias del nuevo entorno económico. Sin embargo, la "desconexión entre la teoría y la práctica de la contabilidad de gestión" es una preocupación común en la investigación teórica de la contabilidad de gestión occidental.
Esta controversia ha llevado a la investigación de la teoría de la contabilidad de gestión occidental a entrar en un período de reflexión. Fue esta controversia la que hizo cambiar de opinión a Kaplan. Después de entrar en la década de 1980, Kaplan (1983), un representante de la escuela de pensamiento innovadora que ha estado defendiendo firmemente que se deben introducir métodos de análisis matemático en la investigación en contabilidad de gestión para que se desarrolle en una dirección compacta, creía que los métodos de investigación en contabilidad de gestión debían Se debe cambiar y abogó por que los estudiosos de la contabilidad deben salir de la oficina y buscar nuevas teorías y métodos en la práctica. Esto indica que la contabilidad de gestión ha entrado en una nueva etapa de desarrollo: el período de reflexión (Mao Fugen, 1995).
Ya en 1984, Kaplan señaló: Para aquellos que no se han involucrado en la práctica de la contabilidad, el conocimiento sobre los métodos prácticos de la contabilidad de gestión proviene de los libros de texto. Un número considerable de métodos y ejemplos en los libros de texto de contabilidad de gestión carecen de sistematización. comprensión. Observar y experimentar. En particular, algunos investigadores siguen persiguiendo el establecimiento de un modelo de análisis matemático altamente complejo y cada vez más alejado de la realidad. De hecho, estos misteriosos modelos matemáticos que carecen de una base práctica a menudo confunden a los profesionales y dificultan su aplicación en la práctica (Kaplan, 1984). Debido a esto, Kaplan cree que las teorías contables que no han sido probadas en la práctica son teorías vacías y las prácticas contables sin una guía teórica suelen ser ciegas.
En la historia de la ciencia contable, la teoría y la práctica a menudo no están sincronizadas, pero la investigación empírica proporciona una manera eficaz de resolver este problema (Kaplan, 1986).
En 65438-0987, Kaplan y Johnson coeditaron la monografía "La desaparición de la relevancia: el ascenso y la caída de la contabilidad de gestión", que causó sensación en la comunidad contable occidental. Creen que la práctica de la contabilidad de gestión no ha cambiado mucho en los últimos años. El actual sistema de contabilidad de gestión es producto de resultados de investigaciones de hace décadas y es difícil de adaptar al nuevo entorno económico. Este anticuado sistema de contabilidad de gestión atraviesa actualmente una gran crisis y la información de la contabilidad de gestión ha perdido su relevancia para la toma de decisiones. Creen que el actual sistema de contabilidad de gestión debe sufrir cambios fundamentales para adaptarse al nuevo entorno económico con el desarrollo de la ciencia, la tecnología y la ciencia de la gestión (Johnson y Kaplan, 1987). En respuesta a las opiniones anteriores, los contadores administrativos occidentales han respondido positivamente. El más representativo es el informe de investigación "Contabilidad de gestión: desarrollo, no revolución" de Bromwich y Bhimiani de la London School of Economics. Este informe revisa la investigación sobre la práctica de la contabilidad de gestión en el Reino Unido y cree que, aunque el sistema de conocimiento y los métodos técnicos de la contabilidad de gestión en el Reino Unido han cambiado poco en los últimos años, la naturaleza de la práctica de la contabilidad de gestión ha cambiado significativamente. No creen que actualmente exista una crisis muy grave en la contabilidad de gestión y, aunque exista, no es tan grave como dicen Johnson y Kaplan. Por lo tanto, no creen que el sistema de contabilidad de gestión necesite cambios revolucionarios y profundos, sino que deberían explorar gradualmente un sistema que pueda combinarse con la práctica basándose en la base existente y mediante el estudio de la experiencia práctica en contabilidad de gestión, especialmente mediante la combinación de estudios de casos. teoría y método. Hicieron hincapié en que el establecimiento de este sistema debería ser un desarrollo y una mejora continuos del sistema de contabilidad de gestión existente, en lugar de una completa negación y un cambio fundamental (Bromwich y Bhimiani, 1989). Scapens de la Universidad de Manchester en el Reino Unido cree que la brecha entre la teoría y la práctica de la contabilidad de gestión debe explorarse desde la propia teoría de la contabilidad de gestión, en lugar de buscar razones desde aspectos objetivos o culpar a los trabajadores reales. En términos de la teoría de la contabilidad de gestión, existen dos problemas serios: (1) el sistema de conocimiento de la contabilidad de gestión no puede satisfacer las necesidades de los tomadores de decisiones (2) algunos supuestos en los que se basa la teoría de la contabilidad de gestión son inconsistentes con la realidad; Para resolver estos dos problemas, los investigadores de la contabilidad de gestión deben volver a estudiar la base teórica de la contabilidad de gestión y obtener una comprensión profunda de la situación real. Ésta es la razón por la cual la teoría de la contabilidad de gestión está divorciada de la práctica, y también es la forma correcta de acortar la brecha entre ellas (Scapens, 1991).
Por lo tanto, Kaplan y otros se dedicaron a la investigación sobre la correlación de la información de la contabilidad de gestión y crearon la era de la "contabilidad de gestión basada en operaciones" con la "actividad" como núcleo. De 1988 a 1990, Robin. Robin Cooper y Kaplan publicaron muchos artículos sobre el costeo basado en actividades en el Journal of Cost Management, lo que desencadenó una ola de investigaciones sobre el costeo basado en actividades en Occidente. El “costeo basado en actividades” y la “gestión basada en actividades” (ABM) se han convertido en los “nuevos favoritos” de los libros de texto de contabilidad de gestión occidentales. La contabilidad de gestión responde al concepto de "cadena de valor" propuesto por Porter y utiliza la "gestión de actividades" para centrarse en cómo optimizar los servicios para la "cadena de valor" de la empresa. En la década de 1980, se realizaron muchos avances importantes en la contabilidad de gestión en torno a cómo la contabilidad de gestión proporcionaba información relevante para la optimización y la adición de valor de la "cadena de valor" empresarial.
Si observamos el desarrollo de la contabilidad de gestión antes de la década de 1990, la contabilidad de gestión moderna se desarrolló a lo largo de la trayectoria de "eficiencia → beneficio → optimización de la cadena de valor". Esta trayectoria de desarrollo gira básicamente en torno al tema del "valor agregado"
(4) El período de transición (década de 1990) del cambio de tema de la contabilidad de gestión
En la década de 1990, los cambios eran la corriente mundo Principales características del entorno económico. Debido a los cambios en el entorno, la tarea de recopilar información de contabilidad de gestión se ha transferido de los contadores administrativos a los usuarios de esta información, lo que garantiza que las empresas puedan recopilar información relevante de manera oportuna y responder en consecuencia. La contabilidad de gestión rompe con el antiguo marco en el que la contabilidad de gestión proporciona información y los gerentes utilizan la información. En cambio, cada empleado proporciona y utiliza directamente información diversa. Por lo tanto, los límites entre los proveedores y los usuarios de información de contabilidad de gestión se irán desdibujando gradualmente (Anthony Atkinson et al., 1997). Por supuesto, la contabilidad de gestión también ayudará a las empresas a adaptarse a los cambios del entorno.
Por ejemplo, los cambios en los entornos internos y externos que enfrentan las empresas han llevado al surgimiento del costeo basado en actividades y la gestión de actividades. La aplicación del costeo basado en actividades y la gestión de actividades puede ayudar a implementar la "reingeniería de la empresa", promoviendo así el cambio organizacional y. mejorar la competitividad empresarial (Hu, 1998). En este momento, el tema de la contabilidad de gestión ha pasado de la pura adición de valor a la adaptabilidad de las organizaciones empresariales a los cambios en el entorno externo. Por lo tanto, la década de 1990 puede considerarse como un período de transición para el cambio de temas de contabilidad de gestión.
El desarrollo de la ciencia es siempre gradual. “Una de las características del desarrollo científico es la herencia” (Ge Jiashu, 1981). Shields, de la Universidad Estatal de Michigan, cree que la investigación en contabilidad de gestión está experimentando un renacimiento y que el número de libros y seminarios sobre investigación en contabilidad de gestión está aumentando. Los investigadores académicos desempeñan un papel cada vez más crítico en las actividades de investigación iniciadas por las empresas (Micheal D. Shields, 1997). El "Journal of Management Accounting Research" (1997, Volumen 9) patrocinado por la Asociación Estadounidense de Contabilidad (AAA) publicó un libro titulado "North American Management Accounting Research in the 1990s" (5438+0990s), publicado en "152 artículos sobre costos investigación en contabilidad de gestión en 6 revistas principales, incluidas Accounting, Organizations and Society, Accounting Research y Journal of Accounting and Economics Papers. Se puede ver en estos artículos que los temas, teorías, métodos de investigación y entornos de la investigación en contabilidad de gestión son diversos. Al mismo tiempo, académicos como AnthonyA. Atkinson, de la Universidad de Waterloo, publicó un artículo titulado "Nuevas direcciones en la investigación en contabilidad de gestión". Según la investigación de académicos como Atkinson, la tendencia de desarrollo de la teoría de la contabilidad de gestión occidental en la década de 1990 se refleja en las tres áreas de investigación siguientes: el estatus y el papel de la contabilidad de gestión en el cambio organizacional, la interacción simbiótica entre la contabilidad de gestión y la contabilidad organizacional estructura y gestión El papel de la contabilidad en los sistemas de apoyo a las decisiones (Atkinson et al., 1997).
El cuadro de mando integral es uno de los desarrollos más importantes en la teoría y práctica de la contabilidad de gestión en la década de 1990, y ha atraído gran atención por parte de los investigadores y profesionales de la teoría de la contabilidad de gestión. El cuadro de mando integral es un sistema de evaluación del desempeño basado en una "relación causal" que integra estrategia, proceso, comportamiento y resultados, e integra indicadores financieros e indicadores no financieros. Realizar una evaluación integral del desempeño operativo de la empresa a través de la perspectiva financiera, la perspectiva del cliente, la perspectiva de los procesos internos de negocio y las dimensiones de aprendizaje y crecimiento. La evaluación de cada dimensión tiene como objetivo realizar la estrategia de integración de la empresa. Se trata de un sistema de evaluación del desempeño que refleja una orientación estratégica y va más allá de las finanzas (Kaplan y Norton, 1996; 2001).