Costo histórico de los atributos de medición contable
Los pasivos se miden con base en la cantidad de moneda o activos realmente recibidos por las obligaciones actuales, o el monto del contrato de las obligaciones actuales, o la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para pagar el pasivo diariamente. actividades.
Durante mucho tiempo, medir los activos a su costo histórico ha sido un principio básico importante en la contabilidad financiera. El principio del costo histórico se ha convertido en el atributo más importante y básico en la medición contable.
Las medidas contables actuales de mi país se basan en el principio del costo histórico, pero a veces no alcanza el valor justo de mercado.
Por ejemplo, cuando un activo se deprecia, aún se pueden realizar provisiones por deterioro en el futuro, pero la apreciación del activo puede reflejarse en la apreciación después de la evaluación, sin embargo, bajo las condiciones de medición del costo histórico. , la empresa todavía es imposible conciliar la diferencia en el valor agregado y la medición del costo histórico es injusta.
Durante mucho tiempo, el atributo de medición del coste histórico ha sido el núcleo de la medición contable tradicional y ha sido ampliamente utilizado.
El principio del costo histórico ocupa firmemente una posición dominante en la práctica contable y es ampliamente respetado y aplicado, principalmente porque tiene las siguientes ventajas:
Primero, el costo histórico se basa en transacciones reales. , en lugar de basarse en posibles negocios.
En la medición de costes históricos, se deben registrar todos los negocios reales. Sólo así los estados financieros pueden proporcionar datos relevantes.
El contador japonés-estadounidense Igiri señaló que para la contabilidad de costos del período actual o la contabilidad de precios al contado, es completamente posible preparar un balance basado en el precio de mercado al final del año sin considerar la transacción real. situación.
Los costos históricos proporcionan una base para que los gerentes demuestren cómo desempeñar eficazmente sus responsabilidades. Los registros de transacciones pasadas son necesarios para desempeñar las responsabilidades de gestión.
Inoue Hideki cree que mientras exista la importancia de la responsabilidad de la gestión, se deben utilizar los costos históricos y, en la contabilidad de administración fiduciaria, el objetivo principal de la contabilidad es cumplir con las responsabilidades de la gestión.
Por lo tanto, el costo histórico se determina para transacciones reales en lugar de transacciones posibles. Se basa en el reconocimiento de ambas partes de la transacción y tiene una gran confiabilidad y verificabilidad.
En segundo lugar, históricamente los estados financieros basados en costes históricos también han sido útiles para la toma de decisiones.
Durante mucho tiempo, las autoridades administrativas, los inversores y los acreedores han tomado decisiones basadas en información histórica de costos, y los administradores también utilizarán datos de transacciones pasadas al tomar decisiones operativas futuras.
Deben ser capaces de evaluar operaciones pasadas, tal como lo reflejan los costos históricos.
Inoue Hiroshi cree que "la información histórica de costos afectará la evaluación y selección de reglas de decisión". Al decidir qué reglas de decisión utilizar, los gerentes necesitan información cualitativa sobre sus decisiones pasadas.
Los costos históricos se relacionan con decisiones pasadas.
En el proceso de toma de decisiones, también es necesario predecir los precios futuros, y los precios pasados (costos históricos) son una base para las predicciones futuras.
En tercer lugar, los usuarios de los estados financieros siempre están acostumbrados a las prácticas contables tradicionales.
A menos que se encuentren atributos de medición más útiles, la gente no abandonará precipitadamente el coste histórico.
En cuarto lugar, en el caso de cambios de precios, aunque la relevancia de los atributos de costos históricos disminuirá, el círculo de práctica se inclina más a complementar otra información de medición fuera del balance, que no solo puede proporcionar la información relevante requerida. información, pero también El riesgo también es menor.
En quinto lugar, en la medición de costos históricos, el procedimiento de medición contable es simple, el costo de adquisición de datos es bajo y la operatividad es sólida.
Los costos históricos se registran a partir de eventos y negocios económicos reales, y sus comprobantes generalmente son fáciles de obtener.
Y los costos históricos solo miden las transacciones y eventos por primera vez. Una vez registrados, no se volverán a medir independientemente de los cambios ambientales.
El concepto de costo histórico ha estado profundamente arraigado en el corazón de la gente, y la mayoría de la gente está familiarizada con el funcionamiento del costo histórico.
Los atributos de costos históricos también tienen ciertas limitaciones y fallas inherentes, como las siguientes:
Primero, cuando los precios cambian significativamente, el mismo costo histórico se representa en diferentes puntos de compra y venta. Diferentes valores. no existe comparabilidad entre los costos históricos que representan valores diferentes.
En segundo lugar, dado que los gastos se miden al costo histórico y los ingresos se miden a precios actuales, los costos actuales y los costos históricos son inconsistentes a menos que ocurran al mismo tiempo. En teoría, la relación entre ambos carece de unidad lógica cuando los precios cambian.
Especialmente cuando los precios están aumentando, utilizar la relación entre el precio actual y el costo para reconocer los ingresos inevitablemente subestimará los costos e inflará las ganancias. Las ganancias infladas no solo tendrán que pagar impuestos sobre la renta, sino que también se distribuirán, lo cual es. no es bueno para la empresa.
En tercer lugar, cuando los precios aumentan, los gastos medidos al costo histórico no podrán distinguir ni reflejar el verdadero desempeño operativo de la administración y las ganancias por tenencia generadas por los cambios de precios externos.
La subestimación de los activos y pasivos no monetarios no puede revelar el estado financiero real de la empresa.
Los usuarios de la información utilizan la información histórica proporcionada por estos costos históricos para tomar decisiones en el futuro, por lo que la información medida por costos históricos puede ser poco confiable porque es irrelevante.
Por tanto, el coste histórico es más fiable que otros atributos de medición, pero su fiabilidad también es limitada.
En cuarto lugar, la valoración del costo histórico no refleja los ingresos obtenidos de los activos invertidos.
En la contabilidad tradicional, la valoración de costos históricos generalmente se usa junto con el principio de reconocimiento de ingresos, es decir, solo se reconocen los ingresos realizados por ventas de activos y no se reconocen los ingresos de activos no realizados. no se refleja por separado en los estados contables, se incluye en las partidas de resultado operativo diario.
Por lo tanto, en un entorno económico dinámico, la contabilidad de costos históricos se considera incapaz de proporcionar información contable sobre si los activos corporativos se han enajenado adecuadamente. En el contexto de los cambios de precios, algunas de las limitaciones del costo histórico se convierten en problemas y desventajas. A medida que el entorno contable continúa cambiando y las personas tienen diferentes necesidades de información contable, el principio del costo histórico enfrenta desafíos importantes:
Primero, la realidad de los cambios de precios desafía el costo histórico.
Durante el período de inflación, el valor del dinero cambia dramáticamente, haciendo que el poder adquisitivo del dinero expresado en términos de costo histórico en diferentes períodos sea incomparable.
Agregar monedas con diferente poder adquisitivo es como agregar monedas de diferentes países. Tres dólares y dos libras no equivalen a cinco dólares ni a cinco libras. Cuando ocurre inflación, si los estados contables de una empresa se preparan según el principio del costo histórico, la autenticidad y objetividad de los estados contables inevitablemente se verán afectadas.
En segundo lugar, el impacto de los instrumentos financieros derivados.
Con el rápido desarrollo de los instrumentos financieros derivados, la base de reconocimiento y los atributos de medición de la contabilidad de costos históricos se han visto sacudidos.
Porque la característica de los instrumentos financieros derivados es que la transferencia de riesgos y recompensas no es en la fecha de finalización de la transacción, sino en la fecha de firma del contrato.
Esto genera una serie de cuestiones como cuándo confirmar, qué confirmar, cómo medir y cómo divulgar.
En tercer lugar, el impacto de la economía del conocimiento en los costes históricos.
El siglo XXI es la era de la economía del conocimiento. El conocimiento, la tecnología y los talentos son recursos valiosos para la supervivencia y el desarrollo de las empresas.
La contribución de los activos intangibles a las ganancias superará a la de los activos tangibles, y la proporción de los activos intangibles en los activos totales aumentará gradualmente.
Sin embargo, según el modelo de medición de costos históricos, los activos adquiridos por la empresa se valoran a su costo original en el momento de la compra, activos intangibles como tecnología patentada, recursos humanos y fondo de comercio creado por la empresa. no se comercializan externamente. Falta de valor de evaluación objetivo y justo. El uso de la contabilidad de costos históricos sin duda distorsionará el valor del capital intelectual.
Es precisamente debido a algunas limitaciones y defectos de los atributos de costos históricos que la gente ha propuesto otros atributos de medición.