¿Cuáles de estos gastos se pueden capitalizar para formar activos intangibles?
Para estos activos intangibles formados mediante autoinvestigación, es relativamente complicado determinar la base impositiva de los activos intangibles adquiridos.
El artículo 7 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos intangibles" estipula que los gastos en proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa deben distinguirse de los gastos de investigación y desarrollo.
La investigación es la investigación inicial planificada que se lleva a cabo para obtener y comprender nuevos conocimientos científicos o técnicos.
La etapa de investigación es exploratoria. Hay grandes interrogantes sobre la preparación de materiales y aspectos relacionados para futuras actividades de desarrollo, si las actividades de investigación que se han llevado a cabo se transferirán al desarrollo en el futuro y si los activos intangibles. se formará después del desarrollo.
Por ejemplo, actividades dirigidas a la adquisición de conocimientos, investigación aplicada, evaluación y selección final de resultados de investigación u otros conocimientos, investigación sobre alternativas a materiales, equipos, productos, procesos, sistemas o servicios, e investigación sobre nuevos La preparación, diseño, evaluación y selección final de posibles sustitutos de materiales, equipos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados son actividades de investigación.
Los gastos incurridos durante la fase de investigación de los proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran y se deduzcan antes de impuestos.
El desarrollo se refiere a la aplicación de resultados de investigación u otros conocimientos a planes o diseños para producir materiales, dispositivos, productos, etc. nuevos o sustancialmente mejorados antes de su producción o uso comercial.
En comparación con la etapa de investigación, la etapa de desarrollo debe ser el trabajo de la etapa de investigación completado, que en gran medida tiene las condiciones básicas para formar un nuevo producto o nueva tecnología.
Por ejemplo, el diseño, la construcción y las pruebas de prototipos y modelos antes de la producción o el uso, y el diseño, la construcción y la operación de instalaciones de producción piloto que no tienen una escala económica para la producción comercial son todas actividades de desarrollo. .
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales", existen cinco criterios para determinar si un activo intangible específico cumple con las condiciones de capitalización, y deben cumplirse al mismo tiempo para constituir el condiciones de capitalización:
(1) Es técnicamente factible completar el activo intangible para su uso o venta. Para juzgar si el desarrollo de activos intangibles es técnicamente factible, debe basarse en los resultados obtenidos en la etapa actual y proporcionar evidencia y materiales relevantes para demostrar que las condiciones técnicas requeridas para el desarrollo de la empresa ya existen y que no existen obstáculos técnicos u otras incertidumbres.
(2) Tiene la intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo, es decir, la empresa puede explicar su propósito de desarrollar el activo intangible.
(3) La forma en que los activos intangibles generan beneficios económicos, incluida la capacidad de demostrar que existe un mercado para los productos producidos utilizando los activos intangibles o que los activos intangibles en sí tienen un mercado, y que los activos intangibles Los activos se utilizarán internamente, se debe demostrar su utilidad.
(4) Tener suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para apoyar el desarrollo de los activos intangibles, y tener la capacidad de utilizar o vender los activos intangibles.
(5) Los gastos atribuibles a la etapa de desarrollo del activo intangible pueden medirse de manera confiable. Después de que las actividades de desarrollo empresarial cumplan los cinco estándares anteriores al mismo tiempo, los gastos incurridos por las actividades de desarrollo empresarial pueden incluirse en la base imponible hasta que los activos intangibles alcancen el estado utilizable previsto.
Las empresas deben contabilizar por separado los gastos de investigación y desarrollo, como los salarios del personal de investigación y desarrollo, los costos de materiales y la depreciación de los equipos relacionados.
Si se realizan múltiples actividades de investigación y desarrollo al mismo tiempo, los gastos incurridos se distribuirán entre las actividades de investigación y desarrollo de acuerdo con estándares razonables, si no se pueden asignar razonablemente, se incluirán en; las ganancias y pérdidas del período actual.