¿Cómo se aplica el impuesto sobre la apreciación de la tierra sobre la transferencia de bienes inmuebles en nombre de la transferencia de capital?
Introducción
"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones específicas relacionadas con el impuesto al valor agregado de la tierra" (Caishui [1995] N° 48) (en adelante "Circular N° 48")) estipula: "3. En cuanto a la cuestión de la exención fiscal para la transferencia de bienes inmuebles en fusiones y adquisiciones de empresas: Durante una fusión empresarial, si la empresa fusionada transfiere bienes inmuebles a la empresa fusionada, estará temporalmente exenta del impuesto al valor agregado de la tierra". De acuerdo con las regulaciones anteriores, para evitar el proceso de transferencia de bienes raíces, las empresas Para el impuesto al valor agregado de la tierra, los bienes inmuebles a menudo se transfieren en la forma de transferencia de capital. Sin embargo, este artículo cree que, con base en las características del impuesto al valor agregado territorial que surge de la circulación y adopta tasas impositivas progresivas de cuatro niveles, el impuesto al valor agregado territorial exento temporalmente en el enlace anterior se recuperará en enlaces de transacción posteriores, y el método de transferencia de capital inmobiliario no puede lograr realmente el propósito de ahorrar costos fiscales.
En primer lugar, se resolvieron las disposiciones pertinentes del impuesto al valor agregado de la tierra sobre la transferencia de bienes inmuebles en forma de transferencia de capital.
Desde 1994, mi país ha implementado la "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto sobre el valor añadido de la tierra" (Decreto del Consejo de Estado [1993] Nº 138), recauda el impuesto sobre el valor añadido de la tierra. El impuesto al valor agregado de la tierra se refiere a un impuesto pagado al estado por entidades e individuos que transfieren los derechos de uso de tierras de propiedad estatal, edificios sobre el suelo y sus anexos y obtienen ingresos basados en los ingresos obtenidos de la transferencia, incluidos los ingresos monetarios. , ingresos físicos y otros ingresos. Los objetos de tributación se refieren al valor agregado obtenido de la transferencia pagada de los derechos de propiedad de terrenos, edificios y otros bienes inmuebles de propiedad estatal.
Para las transmisiones de bienes inmuebles durante fusiones y adquisiciones de empresas, de acuerdo con lo establecido en el Documento N° 48, el impuesto al valor agregado territorial podrá estar temporalmente exento. En ese momento, coincidió con la ola de reformas de las empresas estatales a mediados de la década de 1990. Un gran número de pequeñas empresas estatales se fusionaron con grandes empresas estatales o empresas privadas bien administradas. El estado estipula que las transferencias de bienes inmuebles en el caso de fusiones corporativas están temporalmente exentas del impuesto al valor agregado de la tierra, lo que es una medida de incentivo para las fusiones corporativas. (1) Sin embargo, durante la implementación del Documento No. 48, un gran número de empresas o individuos encontraron el problema de transferir bienes inmuebles mediante transferencia de capital. En 2000, las autoridades fiscales locales de la Región Autónoma Zhuang de Guangxi solicitaron instrucciones a la Administración Estatal de Impuestos. Se ha recibido la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del impuesto sobre el valor añadido de los bienes inmuebles transferidos en nombre de la transferencia de capital" (Estado [2000] Nº 687). Se ha recibido la "Solicitud de instrucciones sobre la recaudación del impuesto sobre el valor añadido de la tierra sobre bienes inmuebles transferidos en nombre de la transferencia de capital" (Guidi Shuibao [2000] Nº 32). En vista de la transferencia única del 100% del capital social de Shenzhen Energy (Qinzhou) Industrial Co., Ltd. por Shenzhen Energy Group Co., Ltd. y Shenzhen Energy Investment Co., Ltd., y los activos en forma de Estos derechos patrimoniales son principalmente derechos de uso de la tierra, edificios sobre el suelo y anexos, y deben tributarse de acuerdo con las disposiciones del impuesto al valor agregado de la tierra.
Según la aprobación, la transmisión de bienes inmuebles a nombre de transmisión patrimonial tributará de acuerdo con lo dispuesto en el Impuesto sobre el Valor Agregado de la Tierra. Pero hay dos problemas con este documento: uno es su efectividad y el otro es la definición del comportamiento regulado por este documento.
1. Guoshuihan [2000] No. 687 es un documento enviado por la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China en respuesta a la Oficina de Impuestos Locales de la Región Autónoma de Guangxi Zhuang, y tiene efectos legales. sobre la Oficina de Impuestos Locales de la Región Autónoma Zhuang de Guangxi y la autoridad de copia. Pero ha sido controvertido si otras autoridades tributarias se han enfrentado a la misma situación. Según los reglamentos administrativos pertinentes y el Guoshuifa [2004] Nº 132, la Carta Guoshui es un documento normativo departamental con cierto efecto jurídico, situado detrás de las leyes fiscales, los reglamentos administrativos y las normas departamentales. Una respuesta es un documento oficial que se utiliza para responder a solicitudes de instrucciones de agencias de nivel inferior. Por lo tanto, en sentido estricto, la Circular 687 solo tiene efectos legales sobre asuntos requeridos por las autoridades tributarias, y también tiene efectos legales sobre las autoridades que la copian, pero otras autoridades tributarias también pueden optar por referirse a los mismos asuntos. En la actualidad, las autoridades tributarias de todo el país tienen opiniones diferentes sobre la implementación de este documento. Algunas se refieren a él y otras no. (1) La autoridad tributaria competente tiene derecho a optar por implementar o no implementar.
En segundo lugar, la respuesta se basa únicamente en casos y no proporciona criterios para definir situaciones aplicables.
Por ejemplo, ¿se considerarán "únicas" las transferencias múltiples dentro de un período determinado? ¿Se puede eximir la transmisión de acciones por debajo del 100%? ¿Cómo definir los "principales" de los "activos en forma de capital social que son principalmente derechos de uso de la tierra, edificios sobre el suelo y anexos"? Cuando la validez del documento no estaba clara y el comportamiento regulado por el documento no estaba claro, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China emitieron regulaciones en 2006 que regulaban el tratamiento preferencial del impuesto al valor agregado de la tierra. Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al impuesto al valor agregado de la tierra" (Caishui [2006] No. 21) "5. Respecto a la cuestión de la exención de impuestos para inversión inmobiliaria o empresa conjunta: Inversión o empresa conjunta que utiliza terrenos (bienes raíces) como acciones Si las empresas invertidas o conjuntas se dedican todas al desarrollo inmobiliario, o si la empresa de desarrollo inmobiliario invierte o opera conjuntamente la vivienda comercial construida por él, el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones específicas relacionadas con el impuesto al valor agregado de la tierra" (Finance and Taxation Words [1995] No. 048)”. El documento sólo aclara la exención fiscal para inversiones inmobiliarias o empresas conjuntas en el artículo 1 de Finanzas e Impuestos [1995] Nº 48, mientras que el nuevo documento cubre la construcción cooperativa de viviendas y las fusiones y transferencias de empresas. En otras palabras, siguen vigentes las disposiciones de la Circular N° 48 relativas a la exención temporal del impuesto al valor agregado territorial en la transmisión de bienes inmuebles mediante fusiones y adquisiciones de empresas. Entonces, en el caso de aprobaciones relevantes en 2000, ¿por qué Caishui [2006] No. 21 no excluyó explícitamente este tipo de "transferencia de bienes inmuebles en nombre de transferencia de capital" de la "exención temporal de cobro" en el Documento No. 48? Con base en el análisis de la naturaleza del impuesto al valor agregado de la tierra y las disposiciones de la ley tributaria de mi país sobre el impuesto al valor agregado de la tierra en transferencias de capital, se cree que el comportamiento anterior no puede lograr el propósito de ahorrar costos fiscales.
En segundo lugar, análisis de las características del impuesto al valor agregado de la tierra y los beneficios fiscales que disfrutan las transferencias de capital
(1) El impuesto al valor agregado de la tierra surge con la "transferencia", y un Se aplica una tasa impositiva progresiva de cuatro niveles.
El impuesto al valor agregado de la tierra es un medio importante para que el país lleve a cabo un macrocontrol de la industria inmobiliaria. De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 4 y 6 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre el Valor Añadido de los Terrenos", el "valor añadido" en el impuesto sobre el valor añadido de los terrenos puede describirse simplemente como los ingresos obtenidos por la enajenación de bienes inmuebles, deduciendo el precio pagado para la obtención de los derechos de uso del suelo y el desarrollo del mismo de conformidad con la ley. Saldo después de costas. El "valor agregado" aquí se da en el eslabón de circulación, y la carga tributaria que soporta se puede repercutir, es decir, si está libre de impuestos en el eslabón anterior (porque cumple con condiciones preferenciales como el "principio"). de fondos necesarios para el pago del impuesto"), se debe utilizar en el siguiente enlace. Reponerlo o cobrarlo cuando haya ingresos. La fórmula de cálculo del impuesto al valor agregado de la tierra se puede expresar simplemente como: impuesto a pagar = valor agregado × tasa impositiva aplicable - cantidad de elementos de deducción × coeficiente de deducción de cálculo rápido, donde valor agregado de la tierra = ingresos por transferencia de bienes raíces - cantidad de los artículos de deducción designados. Las partidas de deducción del impuesto al valor agregado de la tierra incluyen principalmente el monto pagadero por los derechos de uso de la tierra, los costos de desarrollo inmobiliario, los gastos de desarrollo inmobiliario y todos los demás impuestos relacionados con la transferencia de bienes raíces, incluido el impuesto comercial, el impuesto de timbre y otros impuestos pagados al transferir bienes inmuebles. bienes. Entre estas deducciones, el importe a pagar por la obtención de derechos de uso de la tierra representa una proporción importante. En el caso de obtener ciertos beneficios de la transferencia de bienes inmuebles, si el costo de obtener los derechos de uso de la tierra es alto, el monto de la deducción aumentará y la apreciación del valor de la tierra será baja. Por el contrario, la apreciación del valor de la tierra será alta. . Al mismo tiempo, el impuesto al valor agregado de la tierra implementa una tasa impositiva progresiva de cuatro niveles, es decir, la parte donde el valor agregado no excede el 50% del monto de la partida de deducción, la tasa impositiva es del 30%; la parte donde el valor agregado excede el 50% del monto de la partida de deducción y no excede el 100% del monto de la partida de deducción, la tasa impositiva es del 40% si el valor agregado excede el 100% del monto de la partida de deducción; la partida de deducción, pero no excede el 200% del monto de la partida de deducción, la tasa impositiva es del 50% para la parte que excede el 200%, la tasa impositiva es del 60%; Por lo tanto, cuanto mayor sea el valor del terreno, mayor podrá ser el tipo impositivo aplicable. Por lo tanto, cuando los ingresos por transferencia de bienes raíces son ciertos, cuanto mayor sea el costo de obtener los derechos de uso de la tierra, mayor será el monto de la deducción, y cuanto menor sea el aumento del valor de la tierra, menor será la tasa impositiva aplicable. Por otro lado, si el costo de adquirir derechos de uso de la tierra es bajo, el valor agregado a la tierra es alto, lo que podría llevar a la aplicación de tasas impositivas más altas y de impuestos excesivos.
(2) El Documento No. 48 establece que se exime temporalmente del impuesto al valor agregado de terrenos en fusiones corporativas.
La "exención fiscal temporal" es una medida fiscal preferencial. Las preferencias fiscales se refieren a diversos tratamientos preferenciales otorgados por el estado a los contribuyentes y objetos tributarios en términos de impuestos. Es una forma en la que el gobierno utiliza el sistema tributario para reducir o reducir la carga tributaria de los contribuyentes de acuerdo con propósitos predeterminados. Las políticas tributarias preferenciales generalmente se implementan para lograr ciertos objetivos de regulación económica.
Las reducciones y exenciones fiscales se llevan a cabo de conformidad con la ley y se basan en la capacidad del contribuyente para pagar impuestos para reflejar el principio de tributación basada en la cantidad y alentar y apoyar industrias o industrias específicas. En nuestro sistema jurídico tributario, mi país ha establecido una gran cantidad de regulaciones detalladas sobre los objetos, alcance, condiciones y procedimientos de aplicación y aprobación de las preferencias tributarias, pero no ha establecido un sistema sistemático de preferencias tributarias. En términos generales, los beneficios fiscales incluyen reducciones de impuestos, exenciones, tipos impositivos preferenciales y aplazamientos de impuestos. La “exención temporal” analizada en este artículo es el beneficio fiscal del “diferimiento del pago de impuestos”, que también se denomina “diferimiento del pago de impuestos” en el Sistema Fiscal Provincial de Taiwán. El artículo 3 del Documento No. 48 estipula: "Durante la fusión de empresas, los bienes inmuebles transferidos de la empresa fusionada a la empresa fusionada estarán temporalmente exentos del impuesto al valor agregado de la tierra. En primer lugar, esta exención temporal no significa exención de impuestos". , es decir, no exime directamente del IVA a esta parte del terreno. La cláusula de exención de impuestos se establece de la siguiente manera: el artículo 5 del Documento No. 48 estipula que "las personas físicas que intercambien sus propias propiedades residenciales podrán estar exentas del impuesto al valor agregado de la tierra después de la verificación por parte de las autoridades fiscales locales". limitado en el tiempo, también es temporal. El artículo 3 del Documento No. 48 sólo estipula la exención temporal y no estipula el tiempo para el cobro posterior. Con base en la naturaleza del impuesto al valor agregado de la tierra que se recauda como resultado de la transferencia de tierras, creemos que la recaudación posterior debe ocurrir en la siguiente etapa de la transferencia de tierras. Debido a que el momento para la siguiente fase de transferencia de tierras es incierto, es razonable que la ley no establezca un período fijo de exención temporal. Por supuesto, también existen incentivos fiscales que proporcionan períodos de exención temporales. Por ejemplo, el párrafo 1 del artículo 19-2 del "Reglamento para la promoción de la modernización industrial de la provincia de Taiwán" estipula: "Las personas físicas o las empresas con fines de lucro que suscriban acciones con el precio de todas sus patentes o conocimientos podrán optar por aplazar el pago del impuesto sobre la renta durante cinco años."
Se desprende del análisis anterior que el artículo 3 del Documento No. 48 sólo estipula la exención temporal del impuesto al valor agregado territorial, lo que no significa que este parte del impuesto está directamente exento. Al mismo tiempo, el período de exención temporal de impuestos se extenderá hasta la próxima transferencia de tierras.
3. Análisis de casos comunes de transferencia de capital inmobiliario
La empresa A es una empresa de desarrollo inmobiliario con un capital desembolsado de 50 millones de yuanes. En 2012, la empresa A obtuvo los derechos de uso de la tierra mediante subasta y pagó una tarifa de transferencia de tierra de 30 millones de yuanes. Está previsto invertir 60 millones de yuanes para desarrollar proyectos residenciales no ordinarios en este terreno. En 2013, la empresa A invirtió 150.000 RMB en costos de desarrollo de este proyecto, con gastos del período de 2 millones de RMB. Posteriormente, no se pudo desarrollar por motivos económicos y se planeó transferir el proyecto en construcción a la Empresa B por 85 millones de yuanes. La empresa no tiene otros negocios. Para reducir impuestos y tarifas, la Compañía A requiere la transferencia del proyecto en forma de transferencia de capital. Antes de la transacción, las dos empresas calcularon los dos métodos de transacción (la tasa del impuesto sobre la renta de ambas empresas es del 25%, unidad: 10.000 yuanes).
(1) Cálculo del impuesto sobre transacciones
1. Impuesto a pagar en forma de transferencia patrimonial
2.
Se puede observar en las dos tablas de cálculo que la transferencia de bienes inmuebles mediante transferencia de capital paga menos impuestos que la transferencia directa de bienes inmuebles.
(2) Impuesto a pagar sobre el desarrollo y las ventas posteriores
Los bienes inmuebles se transferirán inevitablemente durante las operaciones posteriores de la empresa. Supongamos que la empresa B invierte 75 millones de yuanes para continuar la construcción después de recibir la transferencia y que el costo del período es de 8 millones de yuanes. Los ingresos por ventas ascendieron a 260 millones de yuanes, todos ellos procedentes de proyectos residenciales no ordinarios.
1. Cuando el último paso se realiza en forma de transferencia patrimonial,
Los impuestos a pagar en este paso son principalmente el impuesto al valor agregado de la tierra en la transferencia patrimonial y el real. transferencia de patrimonio.
Impuesto sobre el valor añadido territorial en la transmisión de bienes inmuebles mediante transmisión patrimonial
2.
Este vínculo se refiere principalmente al impuesto sobre el valor añadido del suelo cuando el impuesto a pagar se transfiere directamente a los bienes inmuebles.
Impuesto sobre el valor añadido de la tierra sobre la transferencia de bienes inmuebles mediante transferencia de capital
(3) Dos vínculos de desarrollo del análisis fiscal
En vista del desarrollo continuo del vínculo de venta después de la transferencia, el monto del impuesto para los dos vínculos antes y después de la transferencia de capital es de 719.600 yuanes, mientras que el monto del impuesto para la transferencia directa de bienes raíces es de 5,817 millones de yuanes. Entre ellos, la diferencia fiscal se debe principalmente al impuesto al valor añadido de la tierra. La transferencia de capital paga 9,29 millones de yuanes más que la transferencia directa de bienes inmuebles. Se puede ver que la transferencia de bienes raíces mediante transferencia de capital en realidad no ahorra impuestos. Las transacciones inmobiliarias están temporalmente exentas del impuesto al valor agregado de la tierra en forma de transferencia de capital. Como resultado, la fortaleza general puede proporcionar la base material necesaria para la reconstrucción de los procesos de procesamiento financiero. En segundo lugar, el proceso de procesamiento financiero de la empresa debe prestar atención a estar "orientado a las personas".
La optimización de los procesos de procesamiento financiero cambiará los sistemas y procesos establecidos y mejorará la situación actual en la que la gestión del control interno depende enteramente del control humano. Sin embargo, desde la perspectiva de la filosofía empresarial tradicional de mi país, las empresas deben combinar orgánicamente el Estado de derecho con el Estado del hombre y ser flexibles, porque la optimización de los procesos de procesamiento financiero es sólo una herramienta de gestión. Para probar si este método es efectivo, depende principalmente de si este método de gestión puede mejorar efectivamente la eficiencia del trabajo, en lugar de ceñirse a los procedimientos.
(3) Preste atención a la prevención efectiva de riesgos financieros
Con la profundización de la construcción de la economía de mercado socialista de mi país, especialmente después de unirse a la OMC, los cambios en el entorno económico se convertirán en más incierto. En tal entorno, existen riesgos en todos los aspectos de las actividades de producción y operación de una empresa. En la gestión financiera de las empresas, lo primero que hay que afrontar es la respuesta a los riesgos financieros. Los riesgos financieros incluyen principalmente riesgos de transacciones, riesgos de la industria, riesgos de mercado, etc. El proceso de procesamiento financiero optimizado debe incluir un mecanismo de evaluación de riesgos financieros y prestar atención a la identificación y respuesta de los riesgos financieros corporativos. Las empresas deben establecer un mecanismo completo de prevención de riesgos, cambiar el modelo de gestión tradicional para abordar los riesgos después del evento y realizar evaluaciones de riesgos en diferentes etapas antes, durante y después del evento mediante la identificación, evaluación, presentación de informes y respuesta de los riesgos, y transformar efectivamente el proceso posterior. -Gestión de eventos en gestión dinámica, Promover que las empresas logren la gestión de la información financiera en tiempo real lo antes posible. Además, las empresas también pueden construir un proceso dinámico de gestión de riesgos financieros implementando la gestión de la cadena de suministro, la gestión presupuestaria integral, la creación de plataformas de gestión de la información y sistemas de control de riesgos, reduciendo así la probabilidad de que ocurran riesgos y mejorando el nivel de gestión de riesgos de la empresa.
Tercero, conclusión
En general, la optimización de los procesos de procesamiento financiero es un trabajo sistemático que involucra una amplia gama de áreas y es difícil de lograr de la noche a la mañana. No es realista que algunos trabajadores de gestión financiera corporativa esperen optimizar completamente el proceso de procesamiento financiero de la unidad a través de ciertas medidas, y también es un grave malentendido sobre la optimización de los procesos de procesamiento financiero. Hablando objetivamente, debido al corto tiempo de desarrollo de la reingeniería y optimización del proceso de procesamiento financiero, la brecha entre mi país y el extranjero es grande. Por lo tanto, las empresas chinas deben integrar la teoría con la práctica, aprovechar la clave para optimizar los procesos de procesamiento financiero y ayudar a las empresas a mejorar su adaptabilidad al mercado y mejorar su competitividad.
Referencias: [1] He Ying. Nuevas tendencias en la reingeniería de procesos financieros empresariales: Financiero * * *disfruta del servicio [J] Accounting Communications, 2010, (6).
[2]Tan Zhili. Explorando el mecanismo de reingeniería de procesos financieros biónicos [J Accounting, 2010, (7). (Autor: Canción·)