¿Cuáles son las reglas y principios de las normas contables?
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Las normas de contabilidad financiera y el sistema de información financiera de los Estados Unidos siempre han sido reconocidos como los más completos y eficaces del mundo. mundo. En el mercado de capitales global, Wall Street es relativamente maduro y completo. Sin embargo, desde que estalló el incidente de Enron en 2001, el mercado de capitales estadounidense parece haber abierto la caja de Pandora y los escándalos financieros han quedado al descubierto uno tras otro mientras Wall Street estaba conmocionado. El estallido de esta serie de acontecimientos reflejó las posibles deficiencias de las normas contables estadounidenses y desencadenó una profunda reflexión sobre su modelo de fijación de normas contables en Estados Unidos. Las normas contables pueden estar guiadas por reglas específicas o principios fundamentales. Actualmente, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ha elegido un modelo de fijación de normas basado en reglas específicas, mientras que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha elegido un modelo de fijación de normas basado en principios básicos. Sin embargo, las normas específicas orientadas a reglas pueden fácilmente dar a las empresas la oportunidad de abusar de las normas y evadir sus limitaciones. Una serie de incidentes de fraude contable en Wall Street han desencadenado un debate sobre el modelo de fijación de normas contables de EE. UU., por lo que es necesario reexaminar el proceso de fijación de normas contables de EE. UU.
Con el rápido desarrollo del mercado de valores de China, las normas contables de China también están experimentando cambios regulares. Desde 1997, el Ministerio de Finanzas ha emitido y revisado más de diez normas de contabilidad corporativa, y en el futuro próximo se publicarán muchas más. El Ministerio de Finanzas también se refirió a las normas contables internacionales al formular las normas contables de mi país, pero también son similares a las normas contables estadounidenses. En el proceso de establecimiento y mejora gradual del sistema de normas contables de mi país, es particularmente importante aprender de la experiencia internacional, especialmente de la transformación del actual modelo de fijación de normas estadounidense. Este artículo invita a Zhu Hailin y Zeng Xiaoqing, directores del Departamento de Contabilidad del Ministerio de Finanzas, a escribir este artículo para desencadenar una discusión e investigación en profundidad sobre la formulación de las normas contables de mi país.
En primer lugar, los cambios en el modelo normativo estadounidense y los antecedentes y razones de la convergencia con las normas contables internacionales.
Estados Unidos siempre ha creído que sus GAAP (Contabilidad Generalmente Aceptada) Principios) es el estándar más completo del mundo, que excluye el uso de estándares de otros países en los mercados de capitales de Estados Unidos. FASB (Junta de Normas de Contabilidad Financiera) ha enfatizado repetidamente que "se deben mantener normas de contabilidad de alta calidad durante la internacionalización", lo que implica que las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) no son normas de contabilidad de alta calidad. La SEC (Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU.) ha sentido presión de todo el mundo, por lo que está dispuesta a aceptar las NIC, especialmente las NIC básicas, bajo ciertas condiciones. Sin embargo, FASB y AAA (Asociación Estadounidense de Contabilidad) citaron muchas razones para oponerse.
Sin embargo, tras el incidente de Enron y una serie de escándalos en el mercado de capitales estadounidense, el presidente Bush firmó la Ley Sarbanes-Oxley el 30 de julio de 2002, que regulaba exhaustivamente la industria de la contabilidad y la auditoría. Aunque el proyecto de ley no estipula explícitamente que la formulación de las normas de contabilidad estadounidenses deba basarse en principios, exige que la SEC estudie específicamente la viabilidad de adoptar un sistema de contabilidad basado en principios en los Estados Unidos. En este contexto, la FASB emitió la "Propuesta de normas de contabilidad basadas en principios estadounidenses" del 5 de junio al 38 de octubre de 2002, para solicitar la opinión del público sobre el cambio de las normas de contabilidad basadas en reglas actuales. Los antecedentes y razones incluyen principalmente los siguientes aspectos:
1. El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) se acerca activamente a los Estados Unidos.
1996 10 Para alentar a más empresas extranjeras a financiarse en el mercado de capitales de los EE. UU. y reducir los costos innecesarios de ajuste de los estados financieros, el Congreso de los EE. UU. exigió a la SEC que informara sobre el progreso de las normas contables internacionales, con la esperanza de lograr con éxito Desarrollar un conjunto de estándares de contabilidad internacionalmente reconocidos para uso de empresas extranjeras que planean cotizar en los Estados Unidos. Después del diálogo con el IASC, la SEC anunció su apoyo al IASC en la formulación de un conjunto de normas contables aplicables a los estados financieros de las empresas multinacionales que cotizan en bolsa, pero propuso tres condiciones clave para la calidad de estas normas: (1) Las normas deben incluir un conjunto de estados contables básicos que puedan formar una base contable integral y generalmente aceptada (2) las normas deben ser de alta calidad, reflejar comparabilidad y transparencia y proporcionar una divulgación de información adecuada (3) las normas deben interpretarse estrictamente; aplicado.
A finales de 1998, el grupo de trabajo estratégico del IASC propuso el informe "Shaping the Future of IASC", que establecía nuevos requisitos para los objetivos del IASC: (1) Desarrollar un conjunto de contabilidad global de alta calidad, comprensible y eficaz. estándares que son de interés público para satisfacer la necesidad de proporcionar información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados de capital globales a tomar decisiones económicas acertadas. (2) Promover el uso y la aplicación rigurosa de los estándares anteriores; (3) Integrar los estándares de contabilidad nacionales para producir estándares de alta calidad. La Junta Directiva y la Asamblea General del IASC aprobaron el informe en febrero de 2000 y mayo de 2009 respectivamente, y modificaron la Carta del IASC y los objetivos básicos en consecuencia. En abril de 2001, el IASC se reorganizó en el IASB debido a las críticas y la timidez generalizadas. Después de la reorganización, las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) se promovieron activamente en los Estados Unidos. Estados Unidos apoya la reorganización del IASC y participa activamente en la implementación del plan de reorganización. El presidente de la SEC, Authur Levitt, se desempeña como presidente del comité de nominaciones, y el ex presidente de la Reserva Federal, Paul Volker, se desempeña como presidente de la primera junta directiva. Entre los 14 miembros de la nueva junta directiva del IASB, Estados Unidos representa 5, lo que demuestra que Estados Unidos ocupa una posición muy clave en el IASB reorganizado. En junio de 2001, cuando el presidente del IASB, Paul Volcker, testificó en una audiencia en el Congreso de los Estados Unidos, las NIC (ahora NIIF) entraron en el panorama político estadounidense. Volcker dijo: "El rápido desarrollo de los mercados financieros globales requiere fuertemente la coherencia internacional de las normas contables."
2. La globalización de los mercados de capitales impulsada por los intereses.
Las NIC y los US GAAP son actualmente los dos estándares más influyentes del mundo. La posibilidad de integrarlos en un conjunto de normas contables globales está relacionado con el mayor desarrollo de la internacionalización contable y la eficiencia del mercado de capitales global. La integración del mercado de capitales desempeña un papel importante en el desarrollo económico mundial. No hace mucho, la Comisión Europea realizó una encuesta sobre el posible impacto de un mercado de capitales unificado. Los informes de las encuestas muestran que la realización de un mercado único de capitales dentro de la UE traerá un crecimiento significativo a la economía europea. Por lo tanto, el efecto de la globalización del mercado de capitales impulsado por las ganancias es enorme.
La globalización económica requiere la integración de los mercados de capital globales, y uno de los requisitos previos importantes para la unificación de los mercados de capital globales es la unificación de las normas contables globales. Las normas contables unificadas son la base clave para unificar los mercados internacionales de capital. Las inconsistencias en las normas de contabilidad financiera han causado problemas a los inversores de diferentes países para comparar instrumentos financieros en diferentes mercados y esto también está preocupado por el aumento de los costos para los emisores de instrumentos financieros. Cuando se unifiquen las normas contables, las empresas ahorrarán tiempo y dinero y establecerán normas contables globales de alta calidad. En la actualidad, las autoridades reguladoras contables de Estados Unidos y Europa han llegado a un acuerdo sobre normas contables unificadas, confirmando las principales diferencias antes de 2003, eliminando estas diferencias antes de 2005 y estableciendo normas contables unificadas. Esto representa un avance importante en el movimiento para unificar las normas contables internacionales.
3. El escándalo de Enron desencadenó una profunda reflexión sobre el modelo normativo estadounidense.
Han pasado 65 años desde que Estados Unidos formuló los GAAP basados en reglas. El mercado de capitales estadounidense también es considerado el mercado más abierto y completo del mundo. La prosperidad del mercado de capitales está estrechamente relacionada con sus PCGA de alta calidad. Sin embargo, una serie de importantes escándalos corporativos recientes en el mercado de capitales estadounidense han demostrado que existen fallas importantes en el actual modelo de fijación de estándares estadounidense. Después del incidente de Enron, Estados Unidos llevó a cabo una profunda reflexión sobre su modelo normativo. En vista de las deficiencias y deficiencias de la ley basada en reglas, ha habido críticas de todos los ámbitos de la vida. Por ejemplo, el famoso financiero George Soros comentó: "El sistema contable en los Estados Unidos se basa en reglas contables. Pero las reglas contables por sí solas no son suficientes porque pueden conducir a un comportamiento evasivo. Tomó a Europa como ejemplo. Señale que, A diferencia de Estados Unidos, los sistemas de contabilidad europeos se basan en principios. Aunque en Europa también se producirán escándalos contables como el de Estados Unidos, "este tipo de problemas sistémicos no se producirán", señaló el premio Nobel Michael Spence: "Tradicionalmente, la economía occidental se basa en un sistema de reglas. Siempre y cuando Si se cumplen las reglas, usted puede aprovechar las reglas y causar pérdidas a los inversores.
Por lo tanto, también debemos volver a algunos principios, es decir, debemos determinar los principios al formular las reglas. Ambos deben usarse en conjunto para evitar en la mayor medida las consecuencias adversas de la asimetría de la información. "El 14 de mayo de 2002, Robert G. Herdman, el jefe de contabilidad de la SEC, evaluó el modelo orientado a reglas y el modelo orientado a principios en una audiencia en el Congreso. Señaló que los intentos de tomar disposiciones extremadamente detalladas para todos los aspectos de la aplicación de estándares Los estándares de contabilidad orientados a reglas fomentarán una mentalidad de "hurgar" en la información financiera, debilitarán el juicio profesional en la aplicación de estándares y no son propicios para que los preparadores de estados financieros y los contadores públicos certificados evalúen objetivamente el impacto general de estándares específicos en Propuso que, idealmente, el modelo de establecimiento de normas debería basarse en principios. El Comité de Servicios Financieros de la Cámara de Representantes de los Estados Unidos, que supervisa la SEC, asumió recientemente la responsabilidad de supervisar las cuestiones contables y anteriormente participó en cuestiones de armonización de normas contables. El debate sobre las normas contables internacionales se limitó al Comité de Bolsas de Valores de Estados Unidos. En resumen, una serie de escándalos contables en grandes empresas del mercado de capitales de Estados Unidos han dado lugar a duras críticas al modelo basado en reglas y a intentos de considerar la viabilidad del mismo. modelo basado en principios.
En segundo lugar, FASB está gestando una reforma de estándares: de orientado a reglas a orientado a principios
Hay dos modos de formulación de estándares: método orientado a reglas y método orientado a principios. método orientado. Las ventajas del método orientado a reglas para formular estándares son su rigor, integridad y operatividad. Hay menos juicio profesional. La desventaja es que es demasiado específico e inevitablemente se sospecha que se pierde todo. fácil de evitar por grupos relevantes como los preparadores de estados financieros. Las ventajas y desventajas del enfoque orientado a principios son exactamente lo contrario en los siguientes tres aspectos:
1. Las normas contables bajo el enfoque basado en reglas son demasiado detalladas y complejas, mientras que las normas contables bajo el enfoque basado en principios son más concisas. Las normas contables bajo el FASB son demasiado detalladas y complejas, y están impulsadas por la demanda. razones: (1) Las excepciones a los principios son a menudo el resultado de un compromiso entre la necesidad de información útil para la toma de decisiones y las consideraciones prácticas del FASB, incluyendo: ① Excepciones de alcance, como algunas excepciones que permiten que se procesen transacciones y eventos. bajo una norma, pero continúa procesándose de acuerdo con otras normas existentes; (2) Aplicación de excepciones, algunas excepciones son para obtener resultados contables específicos ③ Excepciones transitorias, algunas de ellas se utilizan para mitigar el impacto de la transición de las normas contables; (2) El número de normas interpretativas y normas de implementación desarrolladas por FASB y otras agencias para aplicar estas normas. La función principal de las guías de interpretación y de implementación de las normas contables es garantizar un cierto grado de comparabilidad. La guía también aborda la aplicación de excepciones. y sirve como herramienta educativa. Otros creen que en un entorno cada vez más litigioso, es importante brindar orientación detallada sobre las respuestas a cada pregunta. Proporcionar un mecanismo de aplicación eficaz para la SEC también requiere orientación detallada para otros, incluidos los preparadores y auditores. porque limita a la SEC y otras agencias a volver a emitir juicios profesionales a lo largo de los años sobre los estándares interpretativos y su implementación. El desarrollo de estándares sexuales está evolucionando rápidamente, complicando la aplicación de estándares contables basados en principios. En este enfoque, se seguirán desarrollando principios basados en el marco conceptual para reflejar los requisitos básicos de las normas de reconocimiento, medición y presentación de informes. La principal diferencia entre los estándares desarrollados utilizando un enfoque basado en principios y los estándares actuales es que (1) el principio se aplicará más ampliamente, proporcionando así menos excepciones al principio. Menos excepciones mejorarán la comparabilidad de la información y reducirán la complejidad y complejidad de los estándares causadas por las excepciones. El FASB reconoció que, como cuestión práctica, no sería posible eliminar por completo todas las excepciones de alcance y las excepciones transitorias. Pero partiendo del hecho de que el fondo está por encima de la forma, un enfoque basado en principios eliminaría todas las excepciones de aplicación. (2) Habrá menos aplicación de guías interpretativas y guías de implementación (de una variedad de fuentes, no solo de FASB). El FASB cree que la guía debe centrarse en las cuestiones importantes planteadas por la norma para aumentar el uso del juicio profesional que sea coherente con el propósito y el espíritu de la norma. Menos directrices interpretativas y de implementación son importantes para todos los participantes. El FASB necesita desarrollar una guía adecuada para reconocer cuándo son apropiadas las normas de interpretación e implementación.
Otros emisores de normas, como el Grupo de Trabajo sobre Cuestiones Urgentes y el Grupo de Estudio de Normas de Contabilidad de la AICPA, realizarán los cambios correspondientes para garantizar que se utilice la misma (o similar) guía después de que se publique la norma y que la norma sea coherente con el propósito y propósito del espíritu. Los preparadores de informes y los auditores deben hacer un mayor uso del juicio profesional, y la SEC, los inversionistas y otros usuarios de información financiera deben aceptar los resultados de la aplicación del juicio profesional. La capacidad de la SEC para abordar cuestiones es un factor clave en el enfoque basado en principios.
2. En términos de marco conceptual, el marco conceptual utilizado bajo el enfoque actual basado en reglas tiene algunas fallas, y el enfoque basado en principios requerirá revisión y mejora del marco conceptual. Según el enfoque orientado a reglas, se aplica un marco conceptual a la formulación de normas, pero el marco conceptual no proporciona todas las herramientas necesarias para resolver cuestiones de contabilidad y presentación de informes porque algunos aspectos del marco conceptual son incompletos, inherentemente inconsistentes y borrosos. Un enfoque orientado a principios requiere que el marco conceptual sea completo, internamente coherente y claro. Por lo tanto, FASB establecerá un proyecto para mejorar el marco conceptual. El FASB también está considerando establecer un marco general de presentación de informes similar a la NIC 1 "Presentación de estados financieros". El objetivo principal del marco de presentación de informes es proporcionar orientación sobre cuestiones tales como la evaluación de la materialidad, la evaluación de la empresa en funcionamiento, el juicio profesional, las políticas contables, la coherencia y la presentación de información comparable, y explicar las desviaciones entre las opiniones verdadera y fiel.
3. Desde la perspectiva de los costos y beneficios, los beneficios de cambiar de un enfoque basado en reglas a uno basado en principios superarán sus costos. Bajo el enfoque basado en reglas, es difícil para las personas en la industria contable mantenerse al día con los últimos avances en la industria, las normas contables son difíciles de usar y el costo es alto. Si bien un enfoque basado en principios puede generar mayores costos y un mal uso del criterio profesional, hará que las normas sean más fáciles de entender y hacer cumplir, el mayor uso del criterio profesional reflejará mejor la naturaleza de las transacciones y los asuntos, y también se generarán menos excepciones. mejorar la comparabilidad financiera de la información. La FASB enfatizó que si se adopta un enfoque basado en principios, todas las partes involucradas en el proceso de contabilidad e información financiera (no sólo la FASB y otros emisores de normas) cambiarán. Por lo tanto, los beneficios de adoptar un enfoque basado en principios superarán los costos si todos los actores son capaces de realizar los cambios requeridos por el enfoque basado en principios.
En tercer lugar, la convergencia de las normas FAsB e IASB
El cambio en la dirección de la fijación de normas en Estados Unidos ha sentado las bases para la convergencia de los principios contables generalmente aceptados y las normas contables internacionales. Del 5 de junio al 38 de octubre de 2002, el FASB y el IASB firmaron un memorando de entendimiento comprometiéndose a desarrollar normas contables comparables y de alta calidad para la información financiera de empresas nacionales y multinacionales. Las partes se comprometen a hacer sus mejores esfuerzos: (1) para hacer que sus estándares actuales de información financiera sean completamente comparables y (2) para coordinar sus planes de trabajo futuros para garantizar la comparabilidad de los estándares establecidos;
Para cumplir con los requisitos de comparabilidad, FASB e IASB acordaron priorizar: (1) Implementar un proyecto de cooperación de convergencia a corto plazo diseñado para eliminar las diferencias individuales sustanciales entre los US GAAP y los IFRS (incluidos los IAS) y reflejar * * *Las mismas soluciones para algunas de las diferencias específicas identificadas. El FASB y el IASB esperan emitir un proyecto de norma en el segundo semestre de 2003 para abordar algunas o todas las diferencias identificadas. La eliminación de estas diferencias y el compromiso de las partes de eliminar o reducir las diferencias existentes a través del proceso de seguimiento del proyecto de cooperación y la coordinación de planes de trabajo futuros mejorarán la comparabilidad de los estados financieros dentro de las jurisdicciones legales nacionales. (2) Eliminar otras diferencias que aún existen entre las NIIF y los US GAAP a través de planes de trabajo futuros, es decir, mediante la adopción de proyectos conjuntos independientes y significativos acordados por ambas partes. (3) Continuar con los proyectos de cooperación actuales. (4) Fomentar acciones coordinadas por parte de los respectivos órganos de interpretación de normas.
Robert, presidente de FASB. Hortz comentó: "El FASB está comprometido a desarrollar estándares de presentación de informes de alta calidad a nivel mundial para respaldar el desarrollo saludable de los mercados de capital globales. Al trabajar con el IASB en proyectos de convergencia a corto plazo, incluidas emisiones a más largo plazo, la probabilidad de éxito aumentará significativamente Nuestro acuerdo proporciona una dirección clara para trabajar juntos para lograr nuestros objetivos comunes.
"El presidente del IASB, Sir David Teddy, dijo: "Este acuerdo es otro paso importante en nuestros esfuerzos por lograr normas contables verdaderamente globales a través de la cooperación con organismos nacionales de fijación de normas. Si bien reconocemos que habrá muchos desafíos por delante, ahora confío en que las principales diferencias entre los estándares nacionales e internacionales pueden eliminarse mediante la convergencia de los US GAAP, IFRS y otros estándares nacionales, los mercados de capital del mundo utilizarán un conjunto; de normas contables globales en las que los inversores puedan confiar. ”
IV. Lecciones y enseñanzas de la reforma de las normas contables estadounidenses para China
La convergencia de las normas contables estadounidenses y las normas contables internacionales acelerará enormemente el ritmo de unificación del capital global. mercado y promoverá otros organismos emisores de normas contables nacionales y regionales que están considerando seriamente la internacionalización de las normas. Es previsible que los cambios en las normas contables estadounidenses y la cooperación entre FASB e IASB en la convergencia de las normas contables globales harán posible. El mercado de capitales global adoptará las mismas normas contables. Será de gran importancia en la historia del desarrollo contable y también tendrá un profundo impacto en la formulación de normas contables en varios países del mundo. >La forma avanzada de la globalización económica es la integración de los mercados de capitales, lo que inevitablemente requerirá la contabilidad como una práctica común. Sin embargo, en nuestro país todavía existe cierta controversia sobre si las normas contables se están desarrollando en la dirección de. Internacionalización o localización Todavía no existe una unificación en la teoría y la práctica, lo que afectará el desarrollo general de la economía de nuestro país en este tema. El enfoque de Estados Unidos es particularmente digno de referencia con la fuerte fortaleza nacional integral de Estados Unidos. ha estado liderando la tendencia contable mundial. Después de unirse a la OMC, la industria contable se abrirá gradualmente. Como la mayoría de las industrias nacionales, la industria contable continuará abriéndose. La internacionalización de la contabilidad incluye dos niveles: primero, la apertura de la contabilidad nacional. mercado de servicios de contabilidad; por otro lado, la internacionalización de las normas contables, China ha enumerado planes específicos para la apertura del mercado interno de servicios de contabilidad. En términos de internacionalización de las normas, debemos aprender de la experiencia de la reforma de las normas de EE.UU. y seguir avanzando hacia ella. convergencia con las normas contables internacionales Los altos dirigentes de la comunidad contable china se dieron cuenta de esto en la 16ª Conferencia sobre Normas Internacionales de Contabilidad celebrada en Hong Kong a finales del año pasado. En la Conferencia de Contadores, el Ministro Adjunto de Finanzas, Feng Shuping, dejó claro que. China “necesitará unos tres años para establecer y mejorar el sistema de normas contables de China. En el proceso de formulación de normas contables, seguiremos aprendiendo de las normas contables internacionales. A menos que las normas contables internacionales pertinentes entren en conflicto con las leyes y regulaciones chinas o sean obviamente inconsistentes con la realidad de China, seguiremos siendo consistentes con las normas contables internacionales. "Con la perspectiva de que el mercado de capitales global adopte reglas contables unificadas, especialmente ahora, China ha reemplazado a Estados Unidos como el país que atrae la mayor inversión extranjera. Para mejorar la comparabilidad de la información contable, mejorar la transparencia del mercado de capitales y ayudar a los inversores nacionales y extranjeros a tomar decisiones económicas razonables, debemos acelerar la internacionalización de las normas contables de China teniendo en cuenta las condiciones nacionales específicas de China.