Estándares de deducción para gastos de entretenimiento empresarial
Estándares de deducción para gastos de entretenimiento empresarial
El personal financiero corporativo debe conceder gran importancia al gasto correcto de los gastos de entretenimiento empresarial. A continuación, he recopilado los estándares de deducción para gastos de entretenimiento comercial anuales para todos. Bienvenido a leerlos y consultarlos.
Estándares de deducción para gastos de entretenimiento comercial
Proporción de deducción antes de impuestos para negocios. gastos de entretenimiento
El artículo 43 del "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (en adelante, el "Reglamento de Implementación") que entró en vigor el 1 de enero de 2008 estipula: Gastos de entretenimiento comercial incurridos por una empresa relacionados con la producción y las actividades comerciales se calcularán sobre la base del monto incurrido en la deducción del 60%, pero el máximo no excederá el 5‰ de los ingresos por ventas (operativos) del año en curso.
Supongamos que los ingresos por ventas (operativos) de una determinada empresa en 2009 fueron de 250 millones de yuanes y que los gastos reales de entretenimiento comercial incurridos por la empresa ese año fueron de 1,2 millones de yuanes. Luego, los pasos para calcular el importe de ajuste del impuesto sobre la renta de las sociedades pagadero para el año en curso son los siguientes: estándar de deducción de gastos de entretenimiento empresarial = 25.000 × 0,5 = 1,25 millones de yuanes, el importe real de 60 = 120 × 60 = 720.000 yuanes; es inferior al estándar de deducción, por lo que la deducción debe basarse en el 60% del monto real y debe aumentarse la renta imponible: 120-72 = 480.000 yuanes;
Se deben comprender cuatro puntos clave en la política de deducción antes de impuestos para gastos de entretenimiento comercial
1. El "Reglamento de Implementación" estipula que, independientemente del monto real de los gastos de entretenimiento comercial incurridos por una empresa, el importe máximo sólo puede basarse en el importe incurrido en la deducción 60. En otras palabras, siempre que la empresa incurra en gastos de entretenimiento comercial, deberá realizar un ajuste fiscal de al menos el 40%. Anteriormente, ni la Ley original del Impuesto sobre la Renta de las Empresas ni la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas con Inversión Extranjera preveían un descuento del 60% en los gastos de entretenimiento empresarial y luego calculaban si la parte restante era deducible.
2. Entre el 60% del monto real de los gastos de entretenimiento empresarial, el límite superior que se puede deducir no excederá el 5‰ de los ingresos por ventas (operativos) de la empresa. En comparación con el estándar de deducción para gastos de entretenimiento empresarial calculado sobre la base de los ingresos comerciales en las "Reglas de implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas con Inversión Extranjera y Empresas Extranjeras" originales (dependiendo del tamaño de los ingresos comerciales, la deducción se puede calcular en un máximo del 1% de los ingresos empresariales), el ratio de deducción ha disminuido significativamente.
3. Los estándares de deducción antes de impuestos para gastos de entretenimiento empresarial se basan en estándares unificados independientemente de la industria. La "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas con Inversión Extranjera" original estipula que se deben distinguir las diferentes industrias y las deducciones se deben calcular de acuerdo con diferentes estándares de deducción.
4. Según la actual Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, siempre que una empresa incurra en gastos de entretenimiento empresarial, inevitablemente necesitará aumentar sus ingresos imponibles. Para evitar el pago excesivo innecesario del impuesto sobre la renta de las empresas, las empresas deben preparar un presupuesto para los gastos de entretenimiento empresarial y controlar estrictamente los gastos en gastos de entretenimiento empresarial.
El alcance de los gastos de entretenimiento empresarial
Con respecto al alcance de los gastos de entretenimiento empresarial, ni el sistema de contabilidad financiera ni las leyes fiscales antiguas y nuevas han dado una definición precisa. En la práctica, el alcance específico de los gastos de entretenimiento empresarial es generalmente el siguiente:
(1) Gastos de banquetes o comidas de trabajo debido a las necesidades de producción y operación de la empresa
(2; ) Debido a Gastos de entrega de souvenirs necesarios para la producción y operación de la empresa
(3) Gastos de visita a atracciones turísticas, tarifas de transporte y otros gastos incurridos debido a las necesidades de producción y operación de la empresa
;(4) Gastos de viaje incurridos por el personal de la empresa debido a las necesidades de producción y operación de la empresa.
La legislación fiscal estipula que las empresas deben distinguir estrictamente los gastos de entretenimiento empresarial de las tarifas de conferencias, y no deben incluir los gastos de entretenimiento empresarial en las tarifas de conferencias. Para los gastos de viaje y honorarios de conferencias incurridos por los contribuyentes relacionados con sus actividades comerciales, si las autoridades fiscales competentes exigen la presentación de documentos justificativos, deberían poder proporcionar certificados legales que demuestren su autenticidad; de lo contrario, no se deducirán antes de impuestos. En la contabilidad de los gastos de entretenimiento comercial, deben recaudarse de acuerdo con las cuentas prescritas. Si los gastos pertenecientes a la naturaleza de los gastos de entretenimiento comercial están ocultos en otras cuentas sin seguir las regulaciones, no se permiten deducciones antes de impuestos.
En términos generales, los obsequios subcontratados que se utilizan para donaciones deben tratarse como gastos de entretenimiento empresarial. Sin embargo, si los obsequios son producidos por el propio contribuyente o procesados mediante encomienda, tienen un efecto de marcado y publicidad en el. La imagen y los productos de la empresa también se pueden utilizar como gastos de promoción empresarial. Al mismo tiempo, deben distinguirse estrictamente los gastos ilegales, como los sobornos y los sobornos dados por las empresas a los clientes. Estos gastos no pueden deducirse antes de impuestos como gastos de entretenimiento empresarial. Los gastos de entretenimiento empresarial se limitan a los gastos de entretenimiento relacionados con las actividades de producción y operación de la empresa. Los beneficios para los empleados, las recompensas para los empleados, las comisiones generadas por la venta de productos para la empresa y los gastos laborales pagados a personas que no están relacionados con las actividades de producción y operación de la empresa. Tampoco se permite incluirlo en la tarifa de entretenimiento de negocios.
La base de deducción para el tratamiento fiscal de los gastos de entretenimiento empresarial
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la revisión de la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guoshuifa [2015] No. 56) Aclaró además que desde el año 2015 a partir del 1 de julio de 2020, la “Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Empresas (Prueba)” estipula que la base de cálculo para las deducciones de gastos de publicidad, gastos de entretenimiento empresarial, gastos de promoción empresarial, etc., serán las ventas (negocios) ingresos en la tabla principal del formulario de declaración. Los ingresos por ventas (operativos) constan de tres partes: ingresos del negocio principal, otros ingresos del negocio e ingresos por ventas estimados que deben reconocerse como ingresos para el período actual de acuerdo con las regulaciones fiscales.
El principal ingreso empresarial es el importe neto una vez deducidos otros descuentos y devoluciones por ventas, los descuentos por pronto pago incurridos en las operaciones empresariales del contribuyente se incluyen en los gastos financieros. Otros descuentos y devoluciones de ventas se reflejarán en los ingresos del negocio principal en forma neta.
Otros ingresos incluye los ingresos no operacionales calculados de acuerdo con el sistema contable, así como los ingresos por reestructuración de deuda reflejados en el fondo de reserva de capital, la recepción de activos donados, la apreciación por tasación de activos y otros ingresos que deben reconocerse en el período actual según las normas tributarias. Para los ingresos aumentados por las autoridades fiscales, según las regulaciones, los ingresos por ventas (negocios) son la cantidad declarada por el contribuyente, no el número determinado después de la inspección por las autoridades fiscales. Los ingresos aumentados por las autoridades fiscales deben completarse en el aumento. ajuste fiscal. No se puede utilizar como base para calcular los gastos de entretenimiento.
Las ventas estimadas se refieren a la transferencia de bienes o servicios que no se contabilizan como ventas en contabilidad pero sí tributan como ventas e ingresos reconocidos en términos tributarios. Incluye principalmente: Primero, los materiales y el valor de los productos de producción propia y procesados encomendados utilizados en proyectos en construcción, departamentos de gestión, instituciones no productivas, patrocinio, recaudación de fondos, publicidad, muestras, premios de bienestar de los empleados, etc. El segundo son los ingresos por enajenación de activos no monetarios, que se refieren al importe de los activos no monetarios utilizados para inversión, distribución, donación, pago de deudas, etc., que deben considerarse ingresos por reconocimiento de ventas según la normativa fiscal.
1. Deducción antes de impuestos por gastos de entretenimiento empresarial durante el período de producción y operación.
1. Empresas generales
"Reglamento sobre la implementación del ingreso empresarial". Ley Fiscal de la República Popular China" 》Artículo 43
Los gastos de entretenimiento comercial incurridos por una empresa relacionados con actividades de producción y operación se deducirán a una tasa del 60% del monto incurrido, pero el máximo se no exceder el 5‰ de los ingresos por ventas (negocios) del año.
Los ingresos por ventas (operativos) complementarios del año en curso incluyen los ingresos del negocio principal, otros ingresos del negocio y los ingresos por ventas atribuidos.
2. Empresas de inversión
Artículo 8 del "Aviso sobre la implementación de determinadas cuestiones fiscales en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo Shui Han [2010] No. 79)
Para las empresas dedicadas a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, empresas de capital de riesgo, etc.), los dividendos, bonificaciones e ingresos por transferencia de capital distribuidos de las empresas invertidas se pueden deducir del límite de gastos de entretenimiento empresarial según en la proporción prescrita.
2. Deducción antes de impuestos por gastos de entretenimiento empresarial durante el período de preparación
"Anuncio sobre determinadas cuestiones de tratamiento fiscal de la renta de las empresas sobre la renta imponible" (Anuncio de la Administración Tributaria del Estado nº 15 , 2012)
Durante el período de preparación de la empresa, los gastos de entretenimiento comercial relacionados con las actividades de preparación incurridas pueden incluirse en los gastos de preparación de la empresa al 60% del monto real y pueden deducirse antes de impuestos. según la normativa pertinente.
Suplemento 1. Si la tarifa de apertura (preparación) no figura claramente como un gasto diferido a largo plazo, la empresa puede deducirla de una vez en el año en que comienza a operar, o puede manejarla de acuerdo con la normativa sobre el tratamiento de gastos diferidos a largo plazo. Sin embargo, una vez seleccionado, no se puede cambiar.
Suplemento 2: Los gastos por concepto de gastos diferidos a largo plazo se amortizarán en cuotas a partir del mes siguiente a aquel en que se produzca el gasto, y el período de amortización no será inferior a 3 años.
3. Análisis de caso
Una determinada empresa incurrió en gastos de entretenimiento comercial de 300.000 yuanes en gastos de ventas en 2016 y gastos de entretenimiento comercial de 150.000 yuanes en gastos de gestión. Además, en la tarifa de la conferencia se incluyeron 250.000 yuanes para obsequios y comidas para los clientes. En 2016, los ingresos comerciales principales fueron de 35 millones de yuanes y otros ingresos comerciales fueron de 500.000 yuanes, lo que se consideró un ingreso por ventas de 1 millón de yuanes. ¿Cuántos miles de yuanes de gastos de entretenimiento empresarial se pueden deducir antes de impuestos en 2016?
(1) Gastos reales de entretenimiento empresarial
30 15 25 = 700.000 yuanes
(2) Límite de deducción de gastos de entretenimiento empresarial
70X60=420.000 yuanes
(3500 100 50) La cantidad de gastos de entretenimiento empresarial que se pueden deducir antes de impuestos es 182.500 yuanes.
4. Deducción de gastos de representación empresarial en circunstancias especiales:
1. Los ingresos por transmisiones patrimoniales se consideran ingresos no operativos en términos contables. Los ingresos por transferencia de propiedad a menudo aparecen por separado en la pregunta, por lo que se plantean por separado con especial énfasis. Al mismo tiempo, cabe señalar que los ingresos por transferencia de propiedad de activos intangibles y los ingresos por transferencia de propiedad de activos fijos son ingresos por transferencia de propiedad y se clasifican como ingresos no operativos. Los ingresos por el derecho a utilizar activos intangibles (regalías) y los ingresos por el derecho a utilizar activos fijos (ingresos por arrendamiento) deben incluirse en otros ingresos empresariales.
2. Para las empresas que se dedican a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, empresas de capital de riesgo, etc.), los dividendos, los dividendos y los ingresos por transferencia de capital distribuidos por las empresas invertidas son en realidad los propietarios de la empresa. Ingresos comerciales, por lo que el límite de deducción por gastos de entretenimiento comercial se puede calcular según la proporción prescrita.
Cuestiones relativas a la base de cálculo de los gastos de entretenimiento empresarial para empresas dedicadas a negocios de inversión de capital
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones fiscales relativas a la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Carta de Impuestos Estatales [2010] 79 No. 8), para las empresas dedicadas a negocios de inversión de capital (incluidas las sedes de empresas del grupo, empresas de capital de riesgo, etc.), los dividendos, bonificaciones e ingresos por transferencias de capital distribuidos desde el las empresas invertidas se pueden calcular de acuerdo con la proporción prescrita del límite de deducción de gastos de entretenimiento.
Las empresas dedicadas a negocios de inversión de capital incluyen todo tipo de empresas dedicadas a negocios de inversión de capital, no solo empresas que se especializan en negocios de inversión de capital.
Los ingresos por inversiones de capital de una empresa de inversión de capital se utilizan como base de deducción antes de impuestos para los gastos de entretenimiento empresarial. Es necesario tener en cuenta dos cosas: ① Participar en inversiones de capital no solo significa especializarse en ②. Se reconoce la base de deducción por gastos de entretenimiento empresarial, pero no se reconoce la base de deducción incluida en gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial.
3. Durante el período de preparación de la empresa, los gastos de entretenimiento comercial relacionados con las actividades de preparación pueden incluirse en los gastos de preparación de la empresa al 60% del monto real, y pueden deducirse antes de impuestos de acuerdo con regulaciones pertinentes. (Deducción de proporción única)
Base de la política: Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 15 de 2012 Administración Estatal de Impuestos sobre Ciertas Cuestiones de Tratamiento Fiscal sobre la Renta Imponible del Impuesto sobre Sociedades Artículo 5 Durante el período de preparación de la empresa, qué sucede Los gastos de entretenimiento empresarial relacionados con la preparación de actividades pueden incluirse en los gastos de preparación empresarial al 60% del monto real y pueden deducirse antes de impuestos de acuerdo con las regulaciones pertinentes.
4. Los ingresos de preventa de las empresas de desarrollo inmobiliario que cumplan las condiciones pueden utilizarse como base para acumular gastos de entretenimiento empresarial.
La Oficina Municipal de Impuestos de Beijing respondió: Jingguo Shuifa [2009] No. 92 La Oficina Municipal de Impuestos del Estado de Beijing y la Oficina Municipal de Impuestos Locales enviaron el aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de métodos de tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas para Negocios de desarrollo y operación de bienes raíces: 2. Respecto de la base para el cálculo de los gastos de publicidad, promoción de negocios y entretenimiento empresarial, los ingresos que obtenga una empresa de desarrollo inmobiliario mediante la suscripción formal de un "Contrato de Compraventa de Bienes Raíces" o un "Preinmobiliario". -Contrato de Venta" se puede utilizar como publicidad, gastos de promoción comercial y gastos de entretenimiento comercial. base de cálculo.
La Oficina de Impuestos Provincial de Anhui respondió: Según el Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Emisión del Aviso No. 31 de Guoshuifa [2009] sobre la emisión de Medidas para el Tratamiento de los Ingresos Corporativos; Impuesto sobre Negocios de Desarrollo y Operación de Bienes Raíces gt;: “Aún no se han completado las ventas de empresas” Para los ingresos provenientes de productos en desarrollo, la utilidad bruta estimada debe calcularse trimestralmente (o mensualmente) con base en el margen de utilidad bruta imponible estimado, e incluirse en los ingresos imponibles del período actual una vez completado el desarrollo del producto, la empresa debe liquidar rápidamente sus costos imponibles y calcular los cálculos de impuestos anteriores el monto de la ganancia bruta real de los ingresos por ventas y la diferencia entre el monto de la ganancia bruta real. y el monto de ganancia bruta estimado correspondiente, se incluirán en la base imponible de la empresa en el año en curso cuando este proyecto se combine con otros proyectos "Los ingresos de preventa deben cumplir con 31. Se pueden utilizar las disposiciones del documento. como base para calcular los gastos de entretenimiento empresarial y los gastos de publicidad.
5. En la práctica fiscal y tributaria de los gastos de entretenimiento empresarial, también se debe prestar atención a distinguir entre gastos de conferencias, gastos de viaje, gastos de promoción empresarial y gastos de bienestar de los empleados que se producen en las operaciones diarias de la empresa. empresa que implique gastos de comida o gastos de entretenimiento. ;