Conocimientos de derecho tributario para contadores públicos autorizados en 2020: cálculo del impuesto a pagar
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Calcular el impuesto a pagar utilizando métodos generales de cálculo de impuestos
Capítulo de Atribución
Capítulo 2 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Punto de conocimiento: Cálculo del impuesto a pagar
Cálculo del impuesto a pagar
1. Cálculo del impuesto a pagar para los contribuyentes en general: consideración integral de las regulaciones.
2. Otras cuestiones al calcular el monto del impuesto a pagar
(1) El período del impuesto repercutido: el momento en que se produce la obligación del impuesto al valor agregado (consulte la Sección 10 a continuación para obtener más información). detalles).
Para ventas de productos:
1. Ventas de pago directo: el día en que se recibe el pago de las ventas o se obtiene el comprobante para reclamar el pago de las ventas;
2. Ventas de cobro y compromiso y cobro bancario encomendado: el día en que se envía la mercancía y se completan los trámites de cobro;
3. Ventas a crédito y pago a plazos: la fecha de pago pactada en el contrato escrito. Si no hay contrato escrito o no hay contrato escrito, es la fecha de entrega;
4. Ventas por pago anticipado: generalmente el día en que se envía la mercancía;
5. Encomendar a otros la venta de mercancías en consignación: recibir la lista de consignación de la unidad de consignación o recibir todo O el día del pago parcial. Si no se recibe la carta de porte y el pago, serán 180 días después de emitida la mercancía en consignación.
(2) Plazo para la deducción del impuesto soportado de las facturas especiales del IVA
(Suplemento) 1. Cancelar certificación de factura con IVA. Después de que los contribuyentes generales obtengan facturas con IVA (incluidas facturas especiales con IVA, facturas unificadas para ventas de vehículos de motor y facturas electrónicas con IVA general para carreteras de peaje, las mismas a continuación), pueden utilizar voluntariamente la plataforma de selección y confirmación de facturas con IVA para consultar y seleccionar facturas con IVA. Información utilizada para deducción de impuestos, devolución de impuestos de exportación o devolución de impuestos.
2. El certificado de pago aduanero obtenido por un contribuyente general debe presentarse a la autoridad fiscal competente para su revisión y comparación dentro de los 360 días siguientes a la fecha de su emisión: primero comparación, luego deducción.
(3) Medidas de tratamiento por falta de declaración de los comprobantes de deducción del IVA en el plazo señalado: No se utilizarán como comprobantes de deducción del IVA legales ni se utilizarán para deducir el impuesto soportado.
(D) Tratamiento de la deducción insuficiente del impuesto soportado: trasladar al siguiente periodo y continuar deduciéndolo.
(5) Normas de deducción del impuesto soportado en el período de ocurrencia: el impuesto soportado se transfiere hacia afuera.
(6) Tratamiento fiscal de devoluciones, descuentos y suspensiones de ventas: El vendedor deduce el impuesto repercutido y el comprador deduce el impuesto soportado.
(7) Se cancelará el tratamiento del impuesto soportado para los contribuyentes generales.
Cuando un contribuyente general cancela o cancela su calificación de contribuyente general durante el período de asesoramiento y se convierte en un pequeño contribuyente, el impuesto soportado sobre su inventario no se transferirá al exterior y sus créditos fiscales no se reembolsarán. .
3. Recaudación y gestión del impuesto al valor agregado sobre los servicios de construcción en todos los condados (ciudades y distritos)
De acuerdo con las "Medidas provisionales para la recaudación y gestión del impuesto al valor agregado" sobre Servicios de Construcción Prestados por los Contribuyentes en Condados (Ciudades y Distritos)" (Anuncio N° SAT 17).
(1) Ámbito de aplicación: las unidades y los hogares industriales y comerciales individuales brindan servicios de mano de obra de construcción en condados (ciudades, distritos) distintos de donde están ubicadas sus instituciones.
Pagar por adelantado impuestos a la autoridad fiscal del lugar donde se realizan los servicios de construcción.
Reportar impuestos a las autoridades fiscales locales.
(2) Impuesto prepago e impuesto declarado (pago de impuesto)
1 Análisis de diferencia impositiva = precio total y gastos extraprecio - pago de subcontratación. P63
Análisis 2 Los proyectos de construcción cuya fecha de inicio esté establecida en el contrato del proyecto de construcción antes del 30 de abril de 2016, es decir, proyectos antiguos, pueden optar por el método de cálculo del impuesto simplificado.
(3) Los contribuyentes deberán obtener los siguientes certificados cuando manejen el impuesto de diferencia.
1. Las facturas de impuestos comerciales de la industria de la construcción obtenidas y emitidas por subcontratistas antes del 30 de abril de 2016, pueden usarse como comprobantes de deducción de impuestos pagados por adelantado antes del 30 de junio de 2016.
2.1. Para las facturas de impuesto al valor agregado obtenidas y emitidas por unidades subcontratadas después de mayo de 2016, se deberá indicar en la columna de comentarios el condado (ciudad, distrito) y el nombre del proyecto donde se realizaron los servicios de construcción.
Otros documentos especificados por la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China.
(4) Acerca de las facturas
Si los pequeños contribuyentes brindan servicios de construcción en todos los condados (ciudades, distritos) y no pueden emitir facturas del impuesto al valor agregado por sí solos, pueden usar la precio total y precio obtenido Para gastos externos, solicitar la emisión de factura de impuesto al valor agregado ante la autoridad fiscal encargada del lugar donde se realizan los servicios de mano de obra.
(5) Otras cuestiones
1. Cuando un contribuyente proporciona servicios de construcción en condados (ciudades, distritos), el impuesto al valor agregado se paga por adelantado a la autoridad fiscal a cargo del lugar. donde se realicen los servicios de construcción se podrá deducir del impuesto al valor agregado pagadero en el período actual. Si la deducción no se puede completar, se trasladará al siguiente período y se continuará deduciendo.
2. Si el impuesto no se paga anticipadamente por más de 6 meses contados a partir del mes en que vence el pago anticipado, la autoridad fiscal encargada del lugar de ubicación de la institución lo tramitará de conformidad con el "Impuesto". Ley de Administración de Cobranzas de la República Popular China" y regulaciones pertinentes.
4. Recaudación y gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido de proyectos inmobiliarios de autodesarrollo vendidos por empresas promotoras inmobiliarias.
Según las "Medidas Provisionales para la Recaudación del Impuesto al Valor Agregado sobre Proyectos Inmobiliarios Desarrollados por Empresas de Desarrollo Inmobiliario" (Anuncio N°: 2005-2007) Administración Estatal de Tributación 18).
(1) Ámbito de aplicación: Las empresas inmobiliarias venden proyectos inmobiliarios de desarrollo propio (incluido el desarrollo de terrenos y la promoción de viviendas).
(2) Recaudación y administración de contribuyentes generales
1. Método de cálculo del impuesto general (10): Proyectos inmobiliarios nuevos.
(1) Monto de ventas = (precio total y gastos de precio extra - precio del terreno que se permite deducir en el período actual) ÷ (1 10) P63
"Precio del terreno pagado " en la fórmula analítica se refiere al precio de la tierra pagado directamente por el gobierno, el departamento de gestión de tierras o la unidad encargada por el gobierno de recaudar el precio de la tierra.
El precio del terreno que se permite deducir en el período actual = el precio del terreno pagado × (el área de construcción actual del proyecto inmobiliario en venta ÷ el área de construcción del proyecto inmobiliario para venta)
(2) Impuesto soportado: para contribuyentes generales Para proyectos inmobiliarios desarrollados por las propias empresas de desarrollo inmobiliario, el impuesto soportado se puede deducir de una sola vez y no se implementa la política de deducción de impuestos a plazos. (Tales como la compra de servicios de diseño, servicios de construcción, etc.)
(3) Pago anticipado de impuestos: los contribuyentes generales que venden proyectos inmobiliarios de desarrollo propio en forma de pagos anticipados deberán, al recibir los pagos anticipados, , pague impuestos por adelantado de acuerdo con 3 Pague anticipadamente el IVA a la tasa impositiva.
2. Elija el método de cálculo de impuestos simplificado (5): Los contribuyentes generales venden proyectos inmobiliarios antiguos de desarrollo propio.
El importe de la venta es el precio total obtenido más los demás gastos, no deduciéndose el precio del suelo correspondiente. P63
3. Emisión de facturas
Emitir facturas especiales con IVA por cuenta propia; al vender proyectos inmobiliarios de desarrollo propio a otras personas, no se permiten facturas especiales con IVA.
(3) Recaudación y administración de pequeños contribuyentes
Para los pequeños contribuyentes de empresas de desarrollo inmobiliario que venden proyectos inmobiliarios de desarrollo propio (ya sean nuevos o antiguos), el impuesto a pagar se calculará sobre la base de una tasa de recaudación de 5 .
1. Pago anticipado de impuestos: los pequeños contribuyentes venden proyectos inmobiliarios de desarrollo propio en forma de pagos anticipados. Al recibir pagos anticipados, deben pagar por adelantado el impuesto al valor agregado a una tasa de 3.
2. Los pequeños contribuyentes que vendan proyectos inmobiliarios de desarrollo propio:
(1) Emitir por sí mismos facturas generales con IVA.
(2) Solicitar ante la autoridad fiscal competente la emisión de una factura especial del Impuesto al Valor Agregado.
(3) Al vender proyectos inmobiliarios de desarrollo propio a otras personas, no se le permite solicitar la emisión de facturas especiales del impuesto al valor agregado.
5. Recaudación y gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido en Transmisión de Bienes Inmuebles
Según las “Medidas Provisionales para la Recaudación y Gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido en Transmisión de Bienes Inmuebles” por los contribuyentes" (Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Anuncio No. 16 No. 14):
Los contribuyentes generales transfieren los bienes inmuebles que adquieren.
Los pequeños contribuyentes transfieren sus inmuebles adquiridos.
Transmisión individual de vivienda adquirida.
(1) Ámbito de aplicación
1. Aplicable a: los contribuyentes transfieren bienes inmuebles adquiridos, incluso mediante compra directa, donación, inversión, autoconstrucción y pago de deudas, etc. bienes.
2. No aplicable: Las empresas promotoras inmobiliarias venden proyectos inmobiliarios de desarrollo propio.
(2) Método de cálculo del impuesto e impuesto a pagar.
1. Los contribuyentes generales transmiten los bienes inmuebles que adquieren.
Obtenido antes del (1) 2065438 30 de abril de 2006 - elija el método de cálculo del impuesto general.
① No es un proyecto de autoconstrucción: Luego de adquirir el inmueble, el contribuyente debe deducir el precio total y los gastos extra del precio de compra original o saldo del inmueble, y pagar el impuesto a cargo de la tasa impositiva en la ubicación del inmueble a una tasa de 5 La agencia paga los impuestos por adelantado.
El monto del impuesto a pagar se calcula en base al precio total y los cargos adicionales recibidos por concepto de ventas.
②Proyectos de autoconstrucción: Los contribuyentes deberán pagar anticipadamente el impuesto a la autoridad fiscal competente donde se encuentre el inmueble sobre la base del 5% del precio total obtenido y los gastos de sobreprecio.
El monto del impuesto a pagar se calcula en base al precio total y los cargos adicionales recibidos por concepto de ventas.
Los contribuyentes comunes y corrientes eligen el método de cálculo del impuesto general cuando se enfrentan a proyectos antiguos.
(2)2065438 La elección del método de cálculo del impuesto simplificado obtenido antes del 30 de abril de 2006 [Artículo 19-[P56 Artículo (2)-P53]
① no pertenece a Proyecto de autoconstrucción: El monto de las ventas es el saldo después de deducir el precio de compra original o el precio fijo del inmueble del precio total y los gastos de precio adicional al adquirir el inmueble. El impuesto se paga por adelantado a la autoridad fiscal donde se encuentra el inmueble. el inmueble se encuentra a un tipo impositivo del 5.
(2) Proyectos de autoconstrucción: El precio total y los gastos extraprecio obtenidos se utilizan como volumen de ventas, y los impuestos se pagan por adelantado a las autoridades fiscales donde se encuentra el inmueble a un impuesto. tasa del 5%.
Los contribuyentes generales eligen el método de cálculo de impuestos simplificado para proyectos antiguos.
Tenga en cuenta que la diferencia de precio de transferencia = el precio total adquirido y los gastos de precio extra menos el precio de compra original del inmueble o el precio cuando se adquirió el inmueble (lo mismo a continuación).
(3) Obtenido después del 1 de mayo de 2016 - se aplica el método de cálculo del impuesto general.
① Proyectos no autoconstruidos: El precio total y el saldo de los gastos extraprecio después de deducir el precio de compra original del inmueble o el precio de tasación al adquirir el inmueble se pagarán por adelantado. a la autoridad fiscal competente en la ubicación del inmueble a un tipo impositivo del 5%.
El monto del impuesto a pagar se calcula en base al precio total y los cargos adicionales recibidos por concepto de ventas.
②Proyectos de autoconstrucción: Los contribuyentes deberán pagar anticipadamente el impuesto a la autoridad fiscal competente donde se encuentre el inmueble sobre la base del 5% del precio total obtenido y los gastos de sobreprecio.
El monto del impuesto a pagar se calcula en base al precio total y los cargos adicionales recibidos por concepto de ventas.
El método de cálculo del impuesto general aplicado por los contribuyentes generales a los nuevos proyectos es exactamente el mismo que el método de cálculo del impuesto general seleccionado por los contribuyentes generales para los proyectos antiguos.
2. Transmisión de bienes inmuebles obtenidos por pequeños contribuyentes: tasa de recaudación del 5.
Los pequeños contribuyentes distintos de las personas físicas pagan por adelantado impuestos a la autoridad fiscal competente donde está ubicado el inmueble y declaran impuestos a la autoridad fiscal competente donde está ubicada la institución.
3. Los particulares (hogares industriales y comerciales individuales y otros particulares) traspasan las viviendas que adquirieron.
Los hogares industriales y comerciales individuales pagan impuestos por adelantado a las autoridades fiscales donde están ubicadas las casas y declaran impuestos a las autoridades fiscales donde están ubicadas las instituciones.
Las demás personas físicas deberán declarar los impuestos a la autoridad fiscal donde esté ubicada la vivienda.
4. Los contribuyentes distintos de las personas naturales transfieren los bienes inmuebles que adquieren:
Prepagan impuestos a las autoridades fiscales donde se encuentra el inmueble.
Declaran impuestos a la autoridades fiscales locales.
5. Cuando otras personas enajenen bienes inmuebles adquiridos, deberán calcular el impuesto a pagar según el método de cálculo especificado en el artículo 4 anterior, y declarar el impuesto a la autoridad fiscal competente donde se encuentre el inmueble. (El método de cálculo estipulado en el artículo 4 se menciona en el "Reglamento de Interpretación de los Contribuyentes Generales y de los Pequeños Contribuyentes" y no se repetirá aquí).
(3) Legalidad y validez del impuesto diferencial certificado de pago.
1. Factura elaborada bajo la supervisión del departamento fiscal.
2. Sentencias judiciales, fallos, documentos de mediación, laudos arbitrales y documentos escriturados sobre derechos de acreedores.
Otros documentos especificados por la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China.
Si un contribuyente especial transfiere un inmueble y paga la diferencia del impuesto al valor agregado de acuerdo con las regulaciones pertinentes, y si no puede proporcionar la factura al adquirir el inmueble debido a pérdida u otras razones, puede proporcionar otros certificados de pago de impuestos a las autoridades fiscales para demostrar que el impuesto sobre la escritura está sujeto a impuestos. La cantidad de información se utiliza para la deducción de la diferencia.
Si además conservas facturas y otros certificados de pago de impuestos que acrediten el importe del impuesto de escrituración a pagar, la diferencia se descontará de las facturas.
(4) Emisión de facturas
1. Si un pequeño contribuyente no puede emitir una factura del impuesto al valor agregado por sí solo al transferir el inmueble que ha comprado, podrá solicitar a la autoridad fiscal encargada de la ubicación del inmueble la emisión en su nombre.
2. Cuando un contribuyente transfiera el inmueble adquirido a otra persona física, no deberá expedir ni solicitar la emisión de factura especial del Impuesto al Valor Agregado.
(5) Otras cuestiones
1. Cuando un contribuyente transfiere un inmueble adquirido, el impuesto al valor agregado se paga por adelantado a la autoridad fiscal encargada de la ubicación del inmueble. se puede deducir del impuesto al valor agregado pagadero en el período actual. La parte que no se puede deducir se puede deducir en el período siguiente.
2. Los contribuyentes deben considerar el comprobante de pago de impuestos como un comprobante legal y válido y utilizar el impuesto pagado por adelantado para deducir el impuesto a pagar.
VI. Recaudación y gestión del Impuesto al Valor Agregado por la prestación de servicios de arrendamiento operativo de inmuebles
De acuerdo con las “Medidas Provisionales para la Recaudación y Administración del Impuesto al Valor Agregado para los Contribuyentes Prestadores Servicios de arrendamiento operativo de bienes raíces" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 16).
(1) Ámbito de aplicación
1. Aplicable a: inmuebles arrendados por los contribuyentes.
Los bienes inmuebles adquiridos incluyen los adquiridos mediante compra directa, donación, inversión, autoconstrucción y pago de deudas.
Nota: Las siguientes políticas aplican a los servicios de arrendamiento operativo inmobiliario de empresas desarrolladoras de bienes raíces.
2. No aplicable: los contribuyentes prestan servicios de transporte por carretera.
(2) Método de cálculo del impuesto y cálculo del impuesto al valor agregado a pagar
1. Contribuyentes comunes que alquilan propiedades
(1) Después del 1 de mayo de 2016. Los bienes inmuebles adquiridos tributarán según el método general de cálculo del impuesto.
Si la ubicación de los bienes inmuebles del contribuyente y la ubicación de la institución no están en el mismo condado (ciudad, distrito), el contribuyente deberá pagar por adelantado el impuesto a una tasa impositiva de 3 a la autoridad fiscal competente donde se encuentra ubicado el inmueble, y declarar ante la autoridad fiscal competente donde se encuentre la institución, pagar impuestos.
Impuesto a pagar = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 10) × 3
Se recomienda que 2065438 propiedades adquiridas antes del 30 de abril de 2006 también puedan tributar utilizando el cálculo del impuesto general. método. .
(2)2065 438 Bienes inmuebles adquiridos antes del 30 de abril de 2006: puede elegir el método de cálculo de impuestos simplificado y calcular el impuesto a pagar a una tasa impositiva de 5.
Si la ubicación de los bienes inmuebles del contribuyente y la ubicación de la institución no están en el mismo condado (ciudad, distrito), el contribuyente deberá pagar impuestos por adelantado a la autoridad fiscal competente donde se encuentren los bienes inmuebles, y declarar el impuesto a la autoridad fiscal competente donde esté ubicada la institución:
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Impuesto pagado por adelantado = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 5) × 5
2. -los contribuyentes de escala alquilan bienes inmuebles
La ubicación y organización de los bienes inmuebles arrendados por el contribuyente Si la ubicación no está en el mismo condado (ciudad, distrito), el contribuyente deberá pagar impuestos por adelantado a la autoridad fiscal competente donde esté ubicado el inmueble, y declarar el impuesto a la autoridad fiscal competente donde esté ubicada la institución.
(1) Las unidades y los hogares industriales y comerciales individuales que alquilan bienes inmuebles (excluidos los hogares industriales y comerciales individuales que alquilan casas) calcularán el impuesto a pagar a una tasa impositiva de 5.
Impuesto pagado por adelantado = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 5) × 5
(2) Los hogares industriales y comerciales individuales que alquilan casas calcularán el impuesto a pagar a una tasa impositiva de 5 menos 1,5.
Impuesto pagado por adelantado = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 5) × 1,5.
3. Otras personas que alquilan bienes inmuebles: declaran y pagan impuestos a la autoridad fiscal responsable del lugar donde se encuentra el inmueble.
(1) Bienes inmuebles en alquiler, excepto viviendas:
Impuestos a pagar = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 5) × 5
(2) Alquiler vivienda:
Impuesto a pagar = ventas con impuestos incluidos ÷ (1 5) × 1,5.
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(3) Pago anticipado y declaración
1. Los bienes inmuebles y la institución del contribuyente se encuentran ubicados en el mismo condado (ciudad, distrito), el contribuyente deberá declarar y pagar impuestos a la autoridad fiscal competente donde esté ubicada la institución.
2. Cuando las entidades y los hogares individuales industriales y comerciales arriendan bienes inmuebles, el impuesto al valor agregado pagado por adelantado a la autoridad fiscal encargada de la ubicación del inmueble se puede deducir del valor agregado. impuesto a pagar en el período actual. Si la deducción es incompleta, se trasladará al siguiente período y se continuará deduciendo.
Los contribuyentes deben utilizar el comprobante de pago de impuestos como un comprobante legal y válido para deducir el impuesto a pagar del impuesto prepago.
(4) Emisión de facturas
1. Puede solicitar la emisión de facturas de impuesto al valor agregado.
(1) Entre los pequeños contribuyentes, las unidades y los hogares industriales y comerciales individuales que alquilan bienes inmuebles pero no pueden emitir facturas de IVA por sí solos pueden solicitar a las autoridades fiscales competentes locales que emitan facturas de IVA en sus beneficio.
(2) Otras personas que alquilan bienes inmuebles pueden solicitar a las autoridades fiscales locales competentes la emisión de facturas del impuesto sobre el valor añadido.
2. No emita ni solicite la emisión de facturas especiales del impuesto al valor agregado: los contribuyentes alquilan bienes inmuebles a otras personas.