Análisis de casos de título profesional de Contador Senior 2017: Corrección de errores contables

Objetos de evaluación: Corrección de errores contables, cambios en políticas contables, contingencias, ingresos, conversión de moneda extranjera y alcance de consolidación.

Huangshan Co., Ltd. es una empresa que cotiza en bolsa. Desde 2007 se aplican las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales publicadas por el Ministerio de Finanzas en febrero de 2006. La tasa de impuesto sobre la renta aplicable para Huangshan Company es 33, y la reserva excedente legal se calcula sobre la base del 10% de la ganancia neta, excluyendo cualquier reserva excedente.

El 30 de abril del segundo año, se presentó el informe contable financiero anual de Huangshan Company con la aprobación de la junta directiva, y la liquidación anual del impuesto sobre la renta se completó el 1 de abril. Durante la auditoría del informe de contabilidad financiera de 2007, el contador público certificado descubrió los siguientes asuntos contables:

(1) El impuesto sobre la renta de Huangshan Company se calculó utilizando el método de impuesto a pagar antes de 2006, y las Normas de Contabilidad para Empresas Las empresas han implementado desde 2007 No. 65438 - Impuesto sobre la Renta". Para este cambio, Huangshan Company adoptó el método de aplicación prospectiva para abordarlo. Para las diferencias temporarias formadas por las partidas del balance al final de 2007, los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido se reconocieron de acuerdo con las regulaciones.

(2) El 27 de octubre de 2007, la empresa 65438 demandó a la empresa Huangshan. El tribunal dictaminó que la empresa Huangshan debía compensar a la empresa A por pérdidas económicas de 2 millones de yuanes. Tanto la Compañía Huangshan como la Compañía A declararon que no apelarían. En febrero de 2006, Huangshan Company pagó la compensación anterior a la Compañía A. La causa de la demanda fue que el equipo electrónico X vendido por Huangshan Company a la Compañía A explotó en septiembre de 2006, causando pérdidas de propiedad. La empresa A exigió a Huangshan Company que compensara parte de sus pérdidas mediante procedimientos legales. Al 31 de diciembre de 2006, la demanda aún no ha sido resuelta. Huangshan Company estimó que era probable que compensara a la Compañía A por una pérdida de RMB 654,38, o RMB 500.000, y en consecuencia confirmó un pasivo estimado de RMB 654,38, o RMB 500.000 el 365.438 de febrero de 2006.

Huangshan Company incluyó pérdidas no reconocidas de 500.000 yuanes en las ganancias y pérdidas de febrero de 2007.

(3) El 3 de febrero de 2007, la Compañía Huangshan vendió 10 unidades de productos electrónicos X a la Compañía B, cada unidad se vendió por 100.000 yuanes y cada unidad costó 800.000 yuanes. Huangshan Company entregó 10 unidades el mismo día y recibió un pago parcial de 15.000 yuanes de la empresa B. El 2 de febrero de 2008, Huangshan Company acordó darle a la empresa B un descuento en ventas de 20.000 yuanes por unidad debido a problemas de calidad con los productos electrónicos X. . El 28 de febrero de 2008, Huangshan Company recibió el certificado de solicitud de descuento emitido por el departamento de impuestos y emitió una factura especial de impuesto al valor agregado con letras rojas a la Compañía B...

Huangshan Company transfirió su descuento de ventas a Empresa B en febrero de 2008 Ajustado a 200.000 yuanes.

(4)65438 El 3 de febrero de 2007, Huangshan Company firmó un contrato con una empresa extranjera para vender dos equipos electrónicos grandes a la empresa extranjera a un precio de venta de 600.000 dólares estadounidenses cada uno. El 20 de febrero de 65438, Huangshan Company envió equipos electrónicos y obtuvo la carta de porte ferroviario y la carta de porte marítimo. Al 31 de febrero de 65438, Huangshan Company no había recibido remesas de empresas extranjeras. Se supone que los equipos electrónicos están exentos del IVA cuando se exportan y no hay reembolsos de impuestos disponibles.

El costo de los equipos electrónicos de Huangshan Company es de 46,5438 millones de yuanes por unidad. Huangshan Company utiliza el tipo de cambio del mercado en el momento de realizar negocios para convertir los negocios en moneda extranjera. El tipo de cambio de mercado el 20 de junio de 2007 era de 65.438 dólares estadounidenses 0 = 7,8 RMB, y el tipo de cambio de mercado el 20 de febrero de 2007 era de 65.438 dólares estadounidenses 0 = 7,7 RMB.

Las cuentas por cobrar generadas por las ventas de Huangshan Company figuraban en 9,36 millones de yuanes en el balance al final del año.

(5) Huangshan Company es una subsidiaria de la Compañía M. El hijo de Zhang, presidente de la Compañía M, fundó la Compañía A para producir un material principal que necesitaba la Compañía Huangshan. En agosto de 2007, bajo la presentación del presidente Zhang, todos los materiales principales requeridos por la Compañía Huangshan se compraron a la Compañía A. Este año, * * * compró 30 millones de yuanes y la Compañía Huangshan pagó todo el pago.

Huangshan Company no reveló esta transacción en las notas a los estados contables.

(6) El 1 de agosto de 2007, Huangshan Company pagó 1,65 millones de yuanes para comprar todo el capital social de Ding Company.

Ding Company y Huangshan Company pertenecen al mismo grupo empresarial y se dedican al mismo negocio que Huangshan Company. Para reducir los costos de gestión y mejorar los niveles de gestión profesional, la empresa del grupo decidió que Huangshan Company adquiriera todas sus acciones, que servirán como unidad de negocios de Huangshan Company después de la adquisición. Esta adquisición se basa en la fusión de los activos netos de Ding Company aprobada por Nikkei Certified Public Accountants, con un aumento de 65.438.000 como contraprestación de compra. Después de la auditoría, los activos netos contables de Ding Company fueron de 150.000 yuanes, y Huangshan Company en realidad pagó 16,5 millones de yuanes, y los procedimientos de fusión se completaron el mismo día. Además, Huangshan Company pagó 80.000 yuanes en honorarios de auditoría de la CPA relacionados con esta adquisición.

La diferencia entre la contraprestación de 654.380,65 millones de yuanes pagada por Huangshan Company y los 654.438,05 millones de yuanes de activos netos contables de Ding Company, así como los honorarios de auditoría, se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales.

(7) Huangshan Company posee el 30% del capital con derecho a voto de la Compañía B. En junio de 2007, Huangshan Company firmó un acuerdo con la Compañía B para pagar 3 millones de yuanes para comprar las acciones de la Compañía B en poder de la Compañía B. 40 del capital con derecho a voto Según el acuerdo, Huangshan Company obtuvo el 40 del capital con derecho a voto de la Empresa B propiedad de la Empresa B después de ser aprobado por las juntas de accionistas de Huangshan Company y de la Empresa B y completar los procedimientos pertinentes. El 5 de junio de 165438 Huangshan Company y Company B celebraron una junta general extraordinaria de accionistas y aprobaron el acuerdo de transferencia de capital. 65 de junio de 438 El 10 de febrero, Huangshan Company pagó el precio total de compra de 30 millones de yuanes. Al 65438 de junio del 31 de febrero de 2007, Huangshan Company no había completado los procedimientos de transferencia de capital.

Cuando Huangshan Company preparó los estados financieros consolidados de 2007, la Compañía B no estaba incluida en el alcance de los estados financieros consolidados.

Requisitos

1. Análisis y juicio (1) Es correcto que Huangshan Company adopte el método de aplicación prospectiva para manejar los cambios en los métodos de contabilidad del impuesto sobre la renta y explique las razones; En caso contrario, explique el método de tratamiento contable correcto.

2. Análisis y juicio (2) ¿Es correcto que Huangshan Company incluya las pérdidas no reconocidas en esta demanda en las pérdidas y ganancias actuales? Si no, explique el método de tratamiento contable correcto.

3. Analice y determine si Huangshan Company tiene razón al deducir los ingresos actuales del descuento sobre ventas en el punto (3); de lo contrario, explique el método de tratamiento contable correcto.

4. Analizar y juzgar (4) si el monto de los créditos en moneda extranjera que figuran en el balance de Huangshan Company es correcto; en caso contrario, explique el método de tratamiento contable correcto;

5. Juicio analítico (5) ¿Es correcto que Huangshan Company no haya revelado ninguna información sobre esta transacción en las notas a los estados contables? En caso contrario, explique el método de tratamiento contable correcto.

6. Analizar y juzgar (6) si el tratamiento contable de la adquisición de Ding Company por parte de Huangshan Company es correcto; en caso contrario, explique el método de tratamiento contable correcto;

7. Análisis y juicio (7) ¿Huangshan Company tiene razón al no incluir a la Compañía B en el alcance de los estados financieros consolidados? En caso contrario, explique el método de tratamiento contable correcto.

Consejos de análisis

1. Es incorrecto que Huangshan Company cambie su método de contabilidad del impuesto sobre la renta para adoptar el método de aplicación futura.

Motivo: Los cambios en los métodos contables del impuesto sobre la renta son cambios en las políticas contables y deben procesarse utilizando el método de ajuste retrospectivo.

Procesamiento correcto: Huangshan Company debería ajustar las ganancias retenidas a principios de 2007, ajustar los activos por impuestos sobre la renta diferidos y los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos.

2. La práctica de Huangshan Company de incluir ganancias y pérdidas no reconocidas en este caso en las ganancias y pérdidas actuales es incorrecta.

Motivo: Después de la fecha del balance, el caso de litigio se cerró y el tribunal dictaminó que la empresa tenía obligaciones actuales existentes en la fecha del balance y era necesario ajustar los pasivos estimados relacionados con el Caso de litigio originalmente confirmado, que debe tratarse como activo. Ajustes por eventos posteriores a la fecha del balance.

Manejo correcto: Huangshan Company debería aumentar los gastos no operativos en 500.000 yuanes en 2006, y otros elementos relacionados deberían ajustarse juntos.

3. Es incorrecto que Huangshan Company deduzca el descuento de ventas anterior de los ingresos actuales.

Motivo: después de la fecha del balance, los ingresos por la venta de activos antes de la fecha del balance se determinan con más detalle y deben tratarse como un ajuste por eventos posteriores a la fecha del balance.

Manejo correcto: Huangshan Company debería reducir sus ingresos operativos de 2007 en 200.000 RMB sin ajustar costos.

4. El monto de los créditos en moneda extranjera que figuran en el balance de Huangshan Company es incorrecto.

Motivo: El monto de las cuentas por cobrar es de 9,36 millones de yuanes, que es solo el monto de las cuentas por cobrar que se convierte de acuerdo con el tipo de cambio del día en que ocurre el negocio, es decir, no se convierte. desde junio de 2007 65438 hasta finales del 31 de febrero. Según la normativa, el importe del balance debe ser el importe convertido al final del período.

Procesamiento correcto: según el tipo de cambio de 65438 31 en febrero de 2007, el monto en el balance de cuentas por cobrar es de 9,24 millones de yuanes (65438 200.000 dólares estadounidenses × 7,7) y se reconoce la pérdida cambiaria. 65438 200.000 yuanes RMB (936-924).

5. Es incorrecto que Huangshan Company no haya revelado esta transacción en las notas a los estados contables.

Razón: De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 36 - Divulgación de Partes Relacionadas", una parte controla, * controla conjuntamente o ejerce influencia significativa sobre la otra parte, y dos o más partes están controladas conjuntamente , * * por una parte Constituyen partes relacionadas aquellos que conjuntamente controlan o ejercen influencia significativa sobre la otra parte. Debido a que tanto la Compañía Huangshan como la Compañía A están controladas o influenciadas significativamente por el Presidente Zhang, se considera que la Compañía Huangshan y la Compañía A tienen relaciones y transacciones relacionadas. Las relaciones con partes relacionadas y las transacciones relacionadas deben revelarse en las notas a los estados contables.

Enfoque correcto: revelar la naturaleza, el tipo de transacción y los elementos de la transacción de la relación con la parte relacionada en las notas a los estados contables. Los elementos de la transacción deben incluir al menos: (1) Monto de la transacción; (2) Monto, plazo y condiciones de las partidas no liquidadas, así como las condiciones para proporcionar u obtener garantías; (3) El monto de las provisiones para insolvencias de cuentas por cobrar no liquidadas; (4) ) política de precios.

6. El tratamiento contable de la adquisición de Ding Company por parte de Huangshan Company no es completamente correcto. Es incorrecto incluir la diferencia entre la contraprestación pagada y los activos netos contables de Ding Company en las pérdidas y ganancias actuales; es correcto incluir los honorarios de auditoría en las pérdidas y ganancias actuales.

Motivos: 1. Se considera que la adquisición de Ding Company por parte de Huangshan Company es una fusión bajo el mismo control. Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusión de Negocios", una fusión de negocios bajo el mismo control significa que las empresas que participan en la fusión están controladas en última instancia por la misma parte o partes antes y después de la fusión, y el control es no temporal. Debido a que Huangshan Company y Ding Company pertenecen a la misma empresa del grupo, esta fusión es una combinación de negocios bajo el mismo control.

En una fusión bajo control común, el valor en libros de los activos y pasivos adquiridos por la parte fusionante en la fecha de la fusión se reconocerá de acuerdo con el valor en libros original de la parte fusionada. La parte fusionante ajustará la reserva de capital por la diferencia entre el valor en libros de los activos netos de la parte combinada adquiridos durante la fusión y el valor en libros de la contraprestación pagada por la fusión. Si la reserva de capital es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.

Al mismo tiempo, se estipula que todos los gastos directamente relacionados con la fusión empresarial incurridos por la parte fusionante para la fusión empresarial, incluidos honorarios de auditoría, honorarios de evaluación, honorarios de servicios legales, etc., se pagarán por la fusión empresarial, se computará cuando se incurra en resultados corrientes.

Método de tratamiento correcto: Huangshan Company debe pagar la diferencia de 6.543.806 yuanes entre la contraprestación pagada y los activos netos contables de D Company de 6.543.805 yuanes, y cancelar primero la reserva de capital si la reserva de capital es insuficiente, compensar; Cuando se compense la reserva excedente.

7. Huangshan Company tiene razón al no incluir a la Compañía B en sus estados financieros consolidados.

Razón: De acuerdo a las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados”, el alcance de consolidación de los estados financieros consolidados debe determinarse con base en el control, y la matriz debe incluir a todas sus subsidiarias. en los estados financieros consolidados. El derecho de control se refiere al poder de una empresa para determinar las políticas financieras y operativas de otra empresa y para obtener beneficios de las actividades operativas de otra empresa. Si la empresa matriz posee directa o indirectamente más de la mitad de los derechos de voto de la unidad invertida, lo que indica que la empresa matriz puede controlar la unidad invertida, la unidad invertida deberá reconocerse como una subsidiaria e incluirse en los estados financieros consolidados, a menos que Hay evidencia de que la empresa matriz no puede controlar la unidad invertida.

Después de completar esta adquisición, Huangshan Company poseerá el 70% del capital con derecho a voto de la Compañía B y podrá controlar la Compañía B, por lo que debería incluirse en el alcance de la fusión.

Sin embargo, aunque Huangshan Company pagó el precio total, todavía no completó los procedimientos de transferencia de capital hasta el 0 de febrero de 2007. Esto significa que Huangshan Company no puede controlar la Compañía B, por lo que la Compañía B no puede incluirse en los estados financieros consolidados de 2007.