2017 Enfoque de la práctica del título profesional de Contador Senior: Método de contabilidad de inversiones de capital a largo plazo
La conversión de la inversión de capital involucra seis situaciones, como se muestra en la siguiente tabla: (1) La medición del valor razonable se transfiere a la contabilidad del método de participación .
1. El costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo después de la conversión = el valor razonable de la inversión original en la fecha de conversión + el valor razonable de la nueva inversión.
2. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de la inversión patrimonial original se considerará renta de la inversión
3. se transferirá a los ingresos por inversiones;
4. Costo de la inversión inicial
Se recomienda que no sea necesario ajustar retroactivamente la inversión de capital original según el método de participación.
Ejemplo 16: Problema de cálculo La empresa A adquirió B el 1 de 2015. El coste del 5% del capital social de la empresa es de 5 millones de yuanes, que se paga mediante depósito bancario. Dado que no tiene un impacto significativo en la unidad invertida, la Compañía A lo clasifica como un activo financiero disponible para la venta. En 2015, la empresa B obtuvo un beneficio neto de 100.000 yuanes. A finales de 2015, el valor razonable de la inversión de capital de la empresa A era de 5,6 millones de yuanes.
El 10 de abril de 2016, la empresa A adquirió el 15% del capital social de la empresa B con un depósito bancario de 18 millones de yuanes. Ese día, el valor razonable total de los activos netos identificables de la empresa B era de 125 millones de yuanes. Después de obtener este capital, la empresa A puede enviar personas para participar en las decisiones de producción y operación de la empresa B. Ese día, el valor razonable del capital social original de la empresa B en poder de la empresa A era de 6 millones de yuanes.
Requisito: con base en la información anterior, prepare los asientos contables relevantes de la Compañía A. (La respuesta está en 10,000 yuanes)
Respuesta de la escuela en línea:
(1 )2015 65438+1 de octubre:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - costo 500.
Préstamo: depósito bancario 500.
2015 12 31:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - variación del valor razonable 60
Préstamo: otro resultado integral 60
(2) 1 de abril de 2016:
①Confirmar nueva inversión:
Préstamo: inversión de capital a largo plazo - costo de inversión 1800
Préstamo: banco depósito l800
p>②Ajuste la inversión de capital original:
Préstamo: inversión de capital a largo plazo - costo de inversión 600 (valor razonable)
Préstamo: disponible- Activos financieros en venta: cuesta 500.
-Cambio de valor razonable 60
Ingresos por inversiones 40 (la diferencia entre el valor razonable de la inversión de capital original de 600 y el valor en libros de 560)
Débito: otro resultado integral 60
Crédito: ingreso por inversiones 60 (la inversión de capital original implica otro resultado integral)
③Después de aumentar la inversión, el costo de la inversión inicial = valor razonable de la inversión original en la fecha de conversión + valor razonable de nueva inversión.
=601800=2400 (diez mil yuanes), y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada = 12500×20%=2500 (diez mil yuanes). Para la diferencia entre el primero y el segundo, la inversión de capital a largo plazo debe ajustarse e incluirse en los ingresos no operativos:
Débito: inversión de capital a largo plazo - costo de inversión 100.
Préstamo: Ingresos no operativos 100 (comprar y ganar)
(2) Medición del valor razonable o contabilidad del método de participación convertida a contabilidad del método del costo (fusión de negocios formada por múltiples transacciones de intercambio ( consulte el Capítulo 20)★
1. Combinación de negocios bajo control común: medición del valor razonable o método de contabilidad al costo (no un acuerdo paquete)
(1) Costo de inversión inicial = valor contable total del capital de los propietarios de la parte fusionada en poder del predecesor en relación con la parte controladora final en la fecha de la fusión × índice de participación total en la fecha de la fusión (acciones registradas)
(2) Compare la inversión inicial costo y “La diferencia entre el valor en libros de la inversión de capital original + el valor en libros de la contraprestación pagada por las acciones recién adquiridas se ajusta a la reserva de capital (prima de capital o prima de capital).
Si la reserva de capital es insuficiente para ser compensada, la reserva excedente y las ganancias no distribuidas se compensarán a su vez (el éxito o el fracaso depende de esto)
(3) Las inversiones de capital mantenidas antes de la fecha de la fusión se contabilizan; utilizando el método de la participación o utilizando el patrimonio financiero de Otros propietarios reconocido mediante herramientas contables y normas de medición (otro resultado integral bajo el método de la participación, reserva de capital - otros resultados integrales bajo el método de instrumentos financieros) no estarán sujetos a contabilidad; tratamiento en la fecha de la fusión (porque la fusión está bajo el mismo control antes y después de la fusión), hasta que la inversión se transfiera a la ganancia y pérdida actual al momento de la enajenación.
Ejemplo 5-220×9 65438+1 de octubre, A adquirió el 25% de las acciones de B25% bajo el mismo control y, de hecho, pagó 90 millones de yuanes, lo que tuvo un mayor impacto en la identidad identificable de B. beneficio neto ese día El valor contable de los activos es de 330 millones de yuanes. 20 × 9 a 2 × 10 B, el beneficio neto es de 150.000 yuanes. El 1 de enero de 2011, A emitió 30 millones de acciones (valor nominal 1 yuan/acción, precio de mercado 4,5 yuanes/acción) para adquirir el 35% del capital social de B en manos de otra empresa bajo el mismo control, y A finalmente controló a B.
Análisis: Coste de la inversión inicial
En la fecha de la fusión, el ratio de participación de A holding B era 60% = 25% + 35%.
En la fecha de la fusión, A disfruta de b. La participación del valor contable de los activos netos en el estado consolidado de la parte controladora final es 207 millones de yuanes = (33.0065.438+0,500)×60% = inicial. Inversión de inversión de capital a largo plazo Costo (entrada de acciones).
Tratamiento diferencial (ingreso integral o pérdida integral)
El valor contable original del 25% del capital original calculado utilizando el método de participación en la fecha de la fusión era 93,75 millones de yuanes = 9000 + 1500 × 25%.
El valor contable de la contraprestación pagada por la inversión adicional del 35 % es de 30 millones de yuanes.
El valor contable de la contraprestación de la fusión es 6,5438+0,2375 millones de yuanes=9375+3000.
La diferencia entre el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo de 207 millones de yuanes y el valor contable de la contraprestación de la fusión de 6,5438+0,2375 millones de yuanes se utilizará como reserva de capital de 83,25 millones de yuanes (concurrente). ganancias).
Débito: Inversión en acciones a largo plazo-B 20 700
Préstamo: Inversión en acciones a largo plazo-coste 9.000.
-Ajuste de pérdidas y ganancias 375
Capital social 3.000
Capital reserva-prima de emisión 8.325
2 Fusiones empresariales no acogidas al régimen. mismo control ——Medición del valor razonable o método de participación en el costo contable (no un paquete)
(1) Determinación (y registro) del costo de inversión inicial
1) El método de participación es utilizado antes de la fecha de compra Para el cálculo, el valor en libros de la inversión de capital original + el costo de la nueva inversión = y = el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo.
2) Antes de la fecha de compra, el valor razonable de la inversión de capital original + el costo de la nueva inversión = y = el costo de la inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo debe contabilizarse de acuerdo con el reconocimiento y normas de medición de instrumentos financieros.
(2) Inversión de capital mantenida antes de la fecha de compra
1) Si la inversión de capital mantenida antes de la fecha de compra se contabiliza utilizando el método de la participación, otros gastos integrales involucrados en el original inversión de capital a largo plazo antes de la fecha de compra Los cambios en los ingresos y el capital de otros propietarios se transferirán a los ingresos de inversiones del período actual cuando se enajene la inversión, específicamente de la siguiente manera:
① Si parte de la inversión de capital todavía se contabiliza como inversión de capital a largo plazo en el período posterior, otros ingresos integrales y otros fondos propios. Los cambios en el capital se transfieren a ingresos por inversiones de acuerdo con la proporción de la enajenación;
( 2) Después de que parte de la inversión de capital se enajene en el período posterior, si la contabilidad se cambia a activos financieros disponibles para la venta, todos los cambios en otros resultados integrales y otros fondos propios se transferirán a los ingresos por inversiones. .
2) Activos financieros antes de la fusión (como inversiones de capital originalmente clasificadas como activos financieros disponibles para la venta):
Entre el valor razonable de la inversión de capital original en la fecha de compra y el valor en libros. La diferencia, así como los cambios acumulados en el valor razonable originalmente incluidos en otro resultado integral, deben incluirse en el ingreso por inversiones en la fecha de compra.
Ejemplo 17 La empresa A pagó 3 millones de yuanes para adquirir el 10% de las acciones de la empresa B en 20×7, lo que no tuvo un impacto significativo en la producción y operación de la empresa B (ambas no están relacionadas). Clasificados como activos financieros disponibles para la venta, el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta en 20×7 fue de 4 millones de RMB.
En 65438+20×8 de octubre, la empresa A compró además el 60% de las acciones de la empresa B a un precio de 150.000 yuanes. El valor razonable de los activos netos identificables de la empresa B en la fecha de compra era de 25 millones de yuanes. .
Esta fusión es una fusión de holdings que no están bajo el mismo control y la fusión se completa en la segunda transacción. El procesamiento relevante de la Compañía A es el siguiente:
20×7 años, 1 mes de tiempo de inversión
Débito: activos financieros disponibles para la venta - costo Compañía B 300
Préstamo: Depósito bancario 300
20×7 años 65438+2 meses de tiempo de inversión
Débito: Activos financieros disponibles para la venta - variación del valor razonable Empresa B 100
Préstamo: Otro resultado integral 100
20×8 años, reinvertido en 1 mes.
Préstamo: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B 1.900 (consolidado en cuenta)
Préstamo: Depósito bancario 1.500.
Activos financieros disponibles para la venta - costo Compañía B 300
- cambio en el valor razonable Compañía B 100
Costo de inversión de la Compañía A = 400 (original medición del valor razonable Valor en libros, es decir, el valor razonable en la fecha de compra) + 1.500 (el valor razonable de los activos adicionales) = 190.000 yuanes.
El cambio acumulado del valor razonable de 6,5438+0,00 millones de yuanes originalmente incluido en otro resultado integral debe transferirse a la ganancia y pérdida actual cuando el método del costo se cambia a la fecha de compra.
Débito: Otro resultado integral 100
Préstamo: Ingresos por inversiones 100 (todos transferidos)
(3) Convertir el método del costo al método de la participación.
1. Convertir el método del costo de enajenación de capital al método de participación
Puntos clave: El índice de participación restante debe calcularse utilizando el método de participación desde el momento en que se obtiene la inversión, es decir. Es decir, la inversión del índice de participación restante debe realizarse ajustes retrospectivos para ajustarse a los resultados de la contabilidad del método de participación.
(1) Parte de enajenación
Débito: depósitos bancarios
Préstamo: inversión de capital a largo plazo
Ingresos por inversiones (diferencia)
(2) Ajuste retroactivo de la parte restante
Se recomienda que cuando el método del costo se convierta al método de la participación, se pueda consolidar en una entrada en el ajuste retroactivo del cambio en el valor razonable de los activos netos identificables de la participada.
Préstamo: inversión de capital a largo plazo (índice de participación restante × cambio en el valor razonable de los activos netos identificables de la participada)
Préstamo: reserva excedente (beneficio neto antes del inicio de la enajenación) de la inversión)
Distribución de beneficios - beneficio no distribuido (beneficio neto antes de que comience la enajenación de la inversión)
Ingresos por inversiones (beneficio neto desde el inicio del período actual hasta la fecha de transacción de la inversión enajenación)
Otro resultado integral (índice de participación restante × cambio en otro resultado integral de la participada)
Reserva de capital - otra reserva de capital (índice de participación restante × otro resultado integral)
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