Puntos de conocimiento seleccionados sobre práctica contable avanzada de 2017
1. La cobertura y su clasificación contable
1. Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero (para evitar riesgos cambiarios de la inversión accionaria a largo plazo)
2 .Cobertura de valor razonable
3. Cobertura de flujo de caja
En segundo lugar, herramientas de cobertura
Herramientas de cobertura y sus características
(1) Los derivados suelen servir como instrumentos de cobertura.
(2) Los instrumentos no derivados no pueden utilizarse como instrumentos de cobertura, pero sí pueden utilizarse como instrumentos de cobertura para evitar riesgos cambiarios.
(3) Ya sea que se utilicen derivados o no derivados como instrumentos de cobertura, el valor razonable debe medirse de manera confiable.
(4) El instrumento de cobertura debe involucrar a una entidad distinta de la entidad que informa, y el instrumento relevante puede usarse como instrumento de cobertura.
2. Establecimiento de instrumentos de cobertura
(1) Al establecer una relación de cobertura, una empresa deberá designar la totalidad del instrumento de cobertura o una determinada proporción del mismo (excluyendo el importe restante de la cobertura). instrumento) un determinado período dentro del plazo). Pero en circunstancias especiales, algunos de ellos pueden designarse como instrumentos de cobertura, como las opciones y los contratos a término.
(2) Una empresa normalmente puede designar un solo instrumento derivado como cobertura para un riesgo, pero cuando se cumplen ciertas condiciones, un solo instrumento derivado puede designarse como cobertura para más de un riesgo.
(3) Una empresa puede designar una combinación de dos o más instrumentos derivados o una cierta proporción de la combinación como instrumento de cobertura.
(4) Aunque una empresa puede designar una cierta proporción de los instrumentos de cobertura generales como instrumentos de cobertura, no puede designar un período determinado dentro del período restante de los instrumentos de cobertura en la relación de cobertura.
En tercer lugar, partidas cubiertas
1. Partidas de cobertura
Las partidas cubiertas se refieren a empresas que enfrentan el riesgo de cambios en el valor razonable o el flujo de efectivo y están designadas como Los siguientes elementos de los objetos cubiertos:
El primero son activos, pasivos, compromisos confirmados, transacciones que se espera que ocurran o inversiones netas en operaciones en el extranjero reconocidos individualmente;
El segundo es un grupo de activos, pasivos, compromisos firmes, transacciones que se espera que ocurran o inversiones netas reconocidas en operaciones en el extranjero con características de riesgo similares;
En tercer lugar, activos financieros o pasivos financieros que comparten el mismo riesgo de tasa de interés de cobertura Parte de una cartera (aplicable únicamente a carteras de valor razonable con coberturas de riesgo de tipo de interés).
Entre ellos, un compromiso firme se refiere a un acuerdo legalmente vinculante para intercambiar una cantidad específica de recursos a un precio acordado en una fecha o período específico en el futuro; una transacción esperada se refiere a una transacción que no se ha realizado; aún no se ha comprometido pero se espera que ocurra.
Características de las partidas de cobertura:
(1) Si no se puede medir por separado y su impacto en pérdidas y ganancias no se puede medir claramente, no se puede considerar como una partida cubierta.
(2) Los derivados generalmente no pueden utilizarse como elementos de cobertura. (Los derivados en sí tienen riesgos y generalmente se utilizan como herramientas de cobertura)
(3) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: el riesgo cubierto es el riesgo de crédito o el riesgo de tipo de cambio, y las inversiones mantenidas hasta el vencimiento pueden ser designado Es una partida cubierta, y el riesgo cubierto es el riesgo de tasa de interés o el riesgo de pago anticipado. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento no pueden designarse como partidas cubiertas.
(4) Inversión de capital a largo plazo: para la inversión de capital a largo plazo en empresas conjuntas y empresas asociadas, si el ingreso de la inversión es un ingreso de la inversión, no se puede utilizar como una partida cubierta si es una. inversión neta en operaciones en el extranjero, el riesgo de tipo de cambio puede utilizarse como elemento cubierto.
(5) Sólo aquellos activos y pasivos, compromisos en firme, etc. Las partidas fuera de la entidad que informa pueden designarse como partidas de cobertura. Sin embargo, si las ganancias y pérdidas cambiarias de una partida monetaria que surgen de transacciones intragrupo no pueden eliminarse completamente en los estados financieros consolidados, el riesgo cambiario de la partida monetaria puede designarse como una partida cubierta en los estados financieros consolidados.
2. Configuración de proyectos de cobertura
(1) Designar proyectos financieros como proyectos de cobertura.
(2) Designar partidas no financieras como partidas cubiertas.
(3) Designar una combinación de múltiples proyectos como un proyecto cubierto.
Cuatro. Condiciones para utilizar la cobertura
1. Al comienzo de la cobertura, la empresa ha determinado formalmente la relación de cobertura (es decir, la relación entre el instrumento de cobertura y la partida cubierta) y tiene objetivos de gestión de riesgos y cobertura. Las estrategias están documentadas formalmente. El documento contiene al menos instrumentos de cobertura, elementos de cobertura, la naturaleza de los riesgos de cobertura y métodos para evaluar la eficacia de la cobertura. La cobertura debe estar relacionada con un riesgo específico, identificable y especificado y, en última instancia, afectar las ganancias o pérdidas del negocio.
2. Las expectativas de cobertura son altamente efectivas y consistentes con la estrategia de gestión de riesgos inicialmente determinada por la empresa para la relación de cobertura.
3. Para la cobertura del flujo de efectivo de transacciones esperadas, la transacción esperada debe ser muy probable y la empresa debe asumir el riesgo de cambios en el flujo de efectivo que en última instancia afecten las ganancias y pérdidas.
4. La eficacia de la cobertura se puede medir de forma fiable.
5. Las empresas deben evaluar continuamente la efectividad de la cobertura (es decir, efectividad pasada y efectividad futura) para garantizar que la relación de cobertura sea altamente efectiva durante el período contable especificado.
Verbo (abreviatura de verbo) contabilidad de coberturas
1. Características de la contabilidad de coberturas de valor razonable
2. >3. Características contables de cobertura de la inversión neta en operaciones en el exterior